淺論水泥企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的現(xiàn)狀思考
根據(jù)稅法規(guī)定：對(duì)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，按照資源綜合利用產(chǎn)品給予即征即退增值稅的優(yōu)惠政策，然而這一政策在執(zhí)行中卻存在諸多矛盾和問題。
（一）在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中，防治污染與發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)存在矛盾。以蘇北某縣為例，該縣共有13戶水泥廠，全部有省計(jì)經(jīng)委頒發(fā)的資源綜合利用企業(yè)證書，享受資源綜合利用企業(yè)優(yōu)惠政策。但這13戶中有9戶年產(chǎn)量在10萬噸以下，屬于中小型企業(yè)，由于技術(shù)水平和資金積累能力有限，不可能投入較多的資金裝備先進(jìn)的防治污染設(shè)備，造成嚴(yán)重的環(huán)境污染，對(duì)人民的生產(chǎn)和生活造成嚴(yán)重影響。
（二）在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中，稅收政策規(guī)定與企業(yè)利潤最大化存在矛盾。稅收政策和會(huì)計(jì)制度都規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目必須分開核算收支和盈虧，能夠準(zhǔn)確反映各項(xiàng)目的稅金實(shí)現(xiàn)與繳納情況。目前絕大部分小水泥生產(chǎn)企業(yè)都生產(chǎn)兩種水泥，即強(qiáng)度等級(jí)分別為32.5的普通水泥和42.5的高標(biāo)號(hào)水泥，資源綜合利用政策規(guī)定的摻入廢渣30以上的水泥產(chǎn)品只能是強(qiáng)度等級(jí)為32.5的普通水泥，企業(yè)只有對(duì)生產(chǎn)的這兩種水泥從原材料投入到產(chǎn)品銷售、實(shí)現(xiàn)利潤等都分別核算，分別申報(bào)納稅，才能享受即征即退增值稅的政策優(yōu)惠。然而，由于企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤最大化，特別是私營企業(yè)更是如此，許多企業(yè)在取得退稅資格后，為了多退稅，將生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品按免稅產(chǎn)品核算，達(dá)到多退稅款的目的。
（三）在資格認(rèn)定中，各部門之間的職責(zé)分工方面存在矛盾�，F(xiàn)行政策規(guī)定，資源綜合利用企業(yè)享受退稅資格的認(rèn)定，是由多個(gè)部門共同進(jìn)行的，經(jīng)貿(mào)部門牽頭，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品中廢渣摻入比例測(cè)定，國稅和地稅部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算情況評(píng)定。部門之間雖然分工明確，但由于缺乏相互協(xié)調(diào)與相互監(jiān)督制約，往往各行其事，而企業(yè)產(chǎn)品摻入比例與財(cái)務(wù)核算又是企業(yè)必須同時(shí)具備的條件，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門檢測(cè)廢渣摻入比例是否達(dá)到或超過30，是采取隨機(jī)抽檢的辦法，而稅務(wù)部門評(píng)定的企業(yè)財(cái)務(wù)核算中廢渣的摻入比例以及是否將應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品分開核算是一個(gè)總體上的標(biāo)準(zhǔn)，不可能分某一批產(chǎn)品來評(píng)定。這樣帶來的問題是，往往質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門測(cè)定的比例達(dá)到或超過30，而稅務(wù)部門在對(duì)其的財(cái)務(wù)核算和廢渣摻入比例進(jìn)行綜合評(píng)定時(shí)不符合政策要求，或者稅務(wù)部門從總體上評(píng)定企業(yè)符合要求，而技術(shù)監(jiān)督部門檢測(cè)的廢渣摻入比例達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，或有些企業(yè)被檢測(cè)的產(chǎn)品達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，沒有被抽樣檢測(cè)的產(chǎn)品又不符合標(biāo)準(zhǔn)，部門之間缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制，信息缺乏溝通，一方面給一部分企業(yè)造成了不必要的麻煩；另一方面，也確實(shí)給部分不符合政策規(guī)定的企業(yè)提供了可乘之機(jī)。
（四）在具體操作中，少數(shù)地方存在照顧關(guān)系違反規(guī)定的問題。目前，在資源綜合利用企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中，存在的問題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅的稅負(fù)多數(shù)都在9以上，能不能享受退稅優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)的最終利潤影響較大。企業(yè)的目的是追求利潤最大化，特別是占水泥生產(chǎn)企業(yè)80的小企業(yè)，多數(shù)都是私營或?qū)嵭袀�(gè)人承租經(jīng)營，追求利潤的趨動(dòng)促使企業(yè)不是在增加資金和技術(shù)投入，加強(qiáng)核算，防止造成新的污染，從根本上做到符合政策規(guī)定后取得優(yōu)惠資格認(rèn)定，而是千方百計(jì)通過各種途徑找關(guān)系、托人情，爭(zhēng)取能享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策，一旦拿到資格證書，就完全從企業(yè)自身利益出發(fā)，其產(chǎn)品不是廢渣摻入過多使質(zhì)量達(dá)不到要求，就是摻入比例達(dá)不到政策規(guī)定的30以上的要求，或者不按規(guī)定健全財(cái)務(wù)核算，偷稅漏稅，或者資金、技術(shù)投入不足，造成新的環(huán)境污染。另一方面，有關(guān)管理部門在執(zhí)行政策時(shí)，為照顧企業(yè)及政府領(lǐng)導(dǎo)的人情關(guān)系、受某些私利的趨使等，對(duì)政策不嚴(yán)格執(zhí)行、變通執(zhí)行、甚至違反規(guī)定人為操作，使不符合規(guī)定、不應(yīng)該給予資格認(rèn)定的企業(yè)取得了退稅資格，不該退的稅款辦理了退稅。這既違反了政策規(guī)定，又使得其符合政策規(guī)定的企業(yè)受到不平等的待遇，在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行起到了保護(hù)落后的作用
解決資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問題的建議
�。ㄒ唬┱J(rèn)真執(zhí)行國家產(chǎn)業(yè)政策，制定科學(xué)合理的鼓勵(lì)措施。對(duì)資源綜合利用企業(yè)給予鼓勵(lì)、照顧的目的是為了加強(qiáng)環(huán)境污染治理，防止造成新的污染。這一方面要求企業(yè)必須嚴(yán)格按技術(shù)規(guī)范和政策規(guī)定組織生產(chǎn)，健全財(cái)務(wù)核算。另一方面要求政府有關(guān)部門在落實(shí)政策時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，不符合規(guī)定的堅(jiān)決予以取締，不能以一時(shí)一地的小利益而犧牲關(guān)系廣大民眾根本利益。目前占水泥生產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)的小水泥廠，其使用的立窯設(shè)備仍然是技術(shù)比較落后，石灰石資源利用率只有40，嚴(yán)重浪費(fèi)資源，污染環(huán)境，國家已明確要求對(duì)其限制和淘汰，所以稅收優(yōu)惠政策也要制這“準(zhǔn)入制”，對(duì)于年生產(chǎn)能力在一定標(biāo)準(zhǔn)以下的一律不予享受優(yōu)惠政策。
�。ǘ┘訌�(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督管理，防止政策
執(zhí)行中的偏差。這包括對(duì)企業(yè)和對(duì)執(zhí)法機(jī)關(guān)兩方面的監(jiān)督管理問題。一是有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資源綜合利用企業(yè)的日常監(jiān)督管理，經(jīng)貿(mào)部門每半年組織相關(guān)單位對(duì)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)指標(biāo)、廢渣摻入比例、防治污染設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算、退稅資金使用等情況開展檢查，嚴(yán)格要求企業(yè)按規(guī)定搞好生產(chǎn)經(jīng)營管理，對(duì)不符合要求的，給予最長不超過三個(gè)月的整改期，并暫停其享受優(yōu)惠政策資格，整改后仍不符合要求的，應(yīng)停止其享受優(yōu)惠政策資格，已獲得的退稅款追繳入庫。二是對(duì)執(zhí)行機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督和約束，上級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)組織經(jīng)常性的執(zhí)法檢查、專項(xiàng)檢查、異地抽查，一方面檢查享受優(yōu)惠政策的企業(yè)是否符合規(guī)定的資格條件，財(cái)務(wù)核算和減免退稅款的使用等情況，另一方面重點(diǎn)檢查有關(guān)管理部門是否按規(guī)定的條件和程序落實(shí)資格認(rèn)定、監(jiān)督檢查、聽證評(píng)審、辦理退稅等事項(xiàng)。對(duì)經(jīng)上級(jí)重點(diǎn)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，必須從嚴(yán)處理。三是加強(qiáng)對(duì)違法違規(guī)行為的責(zé)任追究，對(duì)于代表國家執(zhí)行法的單位，本應(yīng)按政策規(guī)定辦事，并經(jīng)常做好落實(shí)情況的自查和檢查，減少或杜絕問題的發(fā)生，而上級(jí)檢查仍出現(xiàn)嚴(yán)重問題，就屬于故意或失職瀆職，所以必須按照國家法律法規(guī)的規(guī)定追究有關(guān)單位和責(zé)任人的責(zé)任，事實(shí)上，也只有將嚴(yán)格的檢查與追究結(jié)合起來，才能保證各項(xiàng)政策規(guī)定真正落到實(shí)處。
（三）建立科學(xué)的資格認(rèn)定管理機(jī)制，加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)配合。在資源綜合利用企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇資格的認(rèn)定、管理方面，最容易出現(xiàn)的問題是部門之間不協(xié)調(diào)、重認(rèn)定輕管理，所以必須建立既相互協(xié)調(diào)又相互監(jiān)督制約的機(jī)制，嚴(yán)格資格認(rèn)定中的操作程序，應(yīng)規(guī)定在對(duì)企業(yè)開展資格認(rèn)定的每一個(gè)環(huán)節(jié)，包括化驗(yàn)抽查、比例測(cè)算、財(cái)務(wù)核算情況檢查等，都必須由經(jīng)貿(mào)部門牽頭組織相關(guān)部門共同參加，應(yīng)規(guī)定對(duì)于在資格認(rèn)定中相關(guān)部門單獨(dú)行動(dòng)作出的結(jié)論不得作為評(píng)定的依據(jù)，以便真正做到相互協(xié)調(diào)，各部門都能了解企業(yè)的全部情況，并能起到相互監(jiān)督制約的作用，減少不必要的失誤和腐敗問題。同時(shí)在一定的行政區(qū)域內(nèi)，應(yīng)定期在媒體上公開資格認(rèn)定情況、專項(xiàng)抽查檢查情況、退稅情況等，接受社會(huì)各方面的監(jiān)督。
執(zhí)行中的偏差。這包括對(duì)企業(yè)和對(duì)執(zhí)法機(jī)關(guān)兩方面的監(jiān)督管理問題。一是有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資源綜合利用企業(yè)的日常監(jiān)督管理，經(jīng)貿(mào)部門每半年組織相關(guān)單位對(duì)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)指標(biāo)、廢渣摻入比例、防治污染設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算、退稅資金使用等情況開展檢查，嚴(yán)格要求企業(yè)按規(guī)定搞好生產(chǎn)經(jīng)營管理，對(duì)不符合要求的，給予最長不超過三個(gè)月的整改期，并暫停其享受優(yōu)惠政策資格，整改后仍不符合要求的，應(yīng)停止其享受優(yōu)惠政策資格，已獲得的退稅款追繳入庫。二是對(duì)執(zhí)行機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督和約束，上級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)組織經(jīng)常性的執(zhí)法檢查、專項(xiàng)檢查、異地抽查，一方面檢查享受優(yōu)惠政策的企業(yè)是否符合規(guī)定的資格條件，財(cái)務(wù)核算和減免退稅款的使用等情況，另一方面重點(diǎn)檢查有關(guān)管理部門是否按規(guī)定的條件和程序落實(shí)資格認(rèn)定、監(jiān)督檢查、聽證評(píng)審、辦理退稅等事項(xiàng)。對(duì)經(jīng)上級(jí)重點(diǎn)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，必須從嚴(yán)處理。三是加強(qiáng)對(duì)違法違規(guī)行為的責(zé)任追究，對(duì)于代表國家執(zhí)行法的單位，本應(yīng)按政策規(guī)定辦事，并經(jīng)常做好落實(shí)情況的自查和檢查，減少或杜絕問題的發(fā)生，而上級(jí)檢查仍出現(xiàn)嚴(yán)重問題，就屬于故意或失職瀆職，所以必須按照國家法律法規(guī)的規(guī)定追究有關(guān)單位和責(zé)任人的責(zé)任，事實(shí)上，也只有將嚴(yán)格的檢查與追究結(jié)合起來，才能保證各項(xiàng)政策規(guī)定真正落到實(shí)處。
�。ㄈ┙⒖茖W(xué)的資格認(rèn)定管理機(jī)制，加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)配合。在資源綜合利用企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇資格的認(rèn)定、管理方面，最容易出現(xiàn)的問題是部門之間不協(xié)調(diào)、重認(rèn)定輕管理，所以必須建立既相互協(xié)調(diào)又相互監(jiān)督制約的機(jī)制，嚴(yán)格資格認(rèn)定中的操作程序，應(yīng)規(guī)定在對(duì)企業(yè)開展資格認(rèn)定的每一個(gè)環(huán)節(jié)，包括化驗(yàn)抽查、比例測(cè)算、財(cái)務(wù)核算情況檢查等，都必須由經(jīng)貿(mào)部門牽頭組織相關(guān)部門共同參加，應(yīng)規(guī)定對(duì)于在資格認(rèn)定中相關(guān)部門單獨(dú)行動(dòng)作出的結(jié)論不得作為評(píng)定的依據(jù)，以便真正做到相互協(xié)調(diào)，各部門都能了解企業(yè)的全部情況，并能起到相互監(jiān)督制約的作用，減少不必要的失誤和腐敗問題。同時(shí)在一定的行政區(qū)域內(nèi)，應(yīng)定期在媒體上公開資格認(rèn)定情況、專項(xiàng)抽查檢查情況、退稅情況等，接受社會(huì)各方面的監(jiān)督。
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