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稅務調研報告
稅務調研報告（一）
調研內容：***
調研目的：***
調研時間：20**年7月18日到20日
調研地點：**縣地方稅務局
調研方式：實地查看資料、詢問
二、調研過程
甘肅省地方稅務局新稅收征管軟件在全省范圍內成功上線后，實現了全省征管數據的大集中，如何依托這一平臺，提高基層稅務機關的信息管稅水平，是早日實現科學化、精細化稅收征管目的重要途徑。
問題一：數據大集中環(huán)境下，稅務數據的屬性有哪些？如何去監(jiān)控這些要素達到提高數據質量的目的？
通過調研，筆者認為數據作為稅收信息化應用的主體，它具有多重屬性，其基本質量特性主要包括適用性、準確性、及時性、有效性等四個方面，要對數據質量進行較好地控制，就必須對數據的四個基本質量特性進行很好了解，從而在各個方面采取措施，杜絕數據質量問題的出現，使數據監(jiān)控工作能夠真正達到控制數據質量的目的。
1、數據的適用性。在日常稅收工作中，會產生大量的各類稅收數據，這些數據有反映不斷數量變化的稅收動態(tài)信息，也有反映相對穩(wěn)定屬性的稅收靜態(tài)信息。這些數據有的是為基層稅收管理員服務的，有的則是滿足管理部門和領導決策服務的，這就從客觀上造成數據的多樣化。不同的數據具有不同的使用范圍，每個數據的正確性都要求它是進入正確的專業(yè)應用，換句話說：無論多么準確、及時的數據，如果不具有適用性，它就不能產生任何作用，甚至使用之后會造成損失。
2、數據的準確性。在數據監(jiān)控和質量控制的過程中，準確性越好的數據，其誤差應該越小。影響數據準確性的因素很多，數據誤差在數據采集、審核、錄入、傳輸和處理等的各個環(huán)節(jié)都可能產生。如：在數據采集環(huán)節(jié)，存在著對納稅人輔導培圳不到位、納稅人填表票差錯率高、稅務人員因業(yè)務水平審核數據差錯率高的問題。所以，需要稅務人員在工作中從各個方面分析影響數據準確性的因素，同時有效控制不同類型數據的合理變化范圍，將數據誤差控制在盡可能理想的范圍內，以保證數據的準確性。
3、數據的及時性。在稅務部門日常數據的管理中，往往要求能夠更快、更準地收集到所需的數據。如：對于地稅部門某個基層征收管理分局，如果有一條線的稅款征收發(fā)生滯后，導致稅收統(tǒng)計數據不實了，那么拿在手里的征收數據就沒有任何及時性，也是毫無意義的。一個好的應用系統(tǒng)在使用數據時不僅要求數據的適用性還必須考慮數據的及時性，應用系統(tǒng)引入稅收管理的主要目的是提高工作效率，把大量復雜、繁重的重復計算、統(tǒng)計、分類工作交由計算機處理并迅速得出準確結果。如果數據不及時，那么應用系統(tǒng)的處理結果就可能違背了程序設計和使用者的初衷，不僅無法提高工作效率，還可能由于數據滯后而影響稅款征收的正常化。因此根據數據應用需求及時采集數據，按照操作人員要求及時發(fā)布數據，是保證數據及時性的重要一環(huán)。
4、數據的有效性。在解決好數據適用性、準確性、及時性的情況，需要考慮數據的有效性。對于一個及時采集獲得，準確、及時、完整的數據，還需要考慮這個數據使用的時間和對象。一堆過期的數據無異于廢品或垃圾，是不產生價值的，因此在使用數據時，要考慮它是否有效。如：我們在3年前采集了某個企業(yè)的按月征收的稅款統(tǒng)計數據，記錄了當月各種稅款的征收數，而該企業(yè)現在已經注銷了，那么我們拿著這一些數據來分析、管理這戶企業(yè)，還有效沒有呢？
結論：稅收數據是否可信、可用，這是稅務部門關心數據的兩個層面。是否可信是指數據在適用性、準確性、完整性、及時性和有效性方面，是否滿足應用要求；是否可用是指數據的格式、內容等能否被操作人員讀取和使用，能不能很方便地進行深入處理和分析。以上兩個層面中，可信就是數據的基本質量問題，需要通過采取管理手段、技術手段等各方面的努力來解決；可用是技術層面的問題，主要通過技術手段使數據規(guī)范化、格式化。
觀點二：堅持數據質量可控的前提下，對目前大集中運行中存在的數據質量問題要理性對待、科學解決、持續(xù)改進
隨著新稅收征管系統(tǒng)的成功運行，全省地稅系統(tǒng)稅收信息化建設實現了又一歷史性跨越，稅收業(yè)務流程的處理愈加便捷，涉稅數據的管理更加規(guī)范，數據管理手段的現代化也對數據的準確性、操作的熟練性也提出更高的要求。自新系統(tǒng)運行以來，各基層稅收管理部門總體感覺運行流暢、業(yè)務全面、滿足需求，較舊系統(tǒng)而言更合理化，但個別方面還存在個別矛盾有待化解。而數據質量作為影響整個流程的起始環(huán)節(jié)，其問題尤其使基層稅收管理員所關注。
問題二：目前大集中環(huán)境下，在數據質量方面的問題和難點主要有哪些？解決的路徑如何去選擇？
目前，影響數據質量的因素主要表現在以下幾個方面：
1、數據采集手段相對單一，不能全面采集納稅人數據。目前，基層稅務部門大多依靠納稅人自行申報來實施管理行為，信息來源面窄，獲取信息的手段落后，致使數據質量受到影響。數據采集不全的問題比較突出，多側重于對納稅人靜態(tài)信息的收集，而對動態(tài)數據的采集不夠全面，不能真實掌握納稅人的實際經營狀況。
2、數據信息共享程度差。一方面表現為系統(tǒng)內部各軟件間數據定義沒有統(tǒng)一標準，數據關聯性差，信息資源無法得到充分利用；另一方面，由于受社會條件的制約，國稅、地稅、工商、銀行等部門之間信息化建設程度各不相同，不能有效利用社會信息資源。
3、人員操作水平制約數據質量的提升。一方面，**縣地方稅務局，在職職工平均年齡達42歲，人員老齡化現象嚴重，并且計算機操作水平較低，盡管地稅系統(tǒng)每年定期開展計算機操作能力的培訓，但效果不明顯。也有極個別人員工作責任心不強，對待一些簡單重復性的工作缺少工作耐心，致使錯誤數據屢屢出現。另一方面，辦稅人員對網上申報等系統(tǒng)的掌握程度不一，以及誠信納稅的意識不同，也影響到了原始數據的真實性和及時性。
針對以上存在問題，結合目前工作實際，提出以下解決思路。
1、完善數據質量管理機制。為了保證業(yè)務數據準確、及時、完整一致，必須要有專門的崗位負責業(yè)務數據質量的監(jiān)督管理。當前，各級要在建立健全稅源管理中心的機制、職能的過程中，專門設置數據質量管理崗，或將數據管理的職能詳細明確到相關崗位，牽頭負責稅收業(yè)務數據的質量管理，使得業(yè)務數據質量管理工作制度化、常規(guī)化。如征管部門負責統(tǒng)籌稅收業(yè)務數據質量管理工作，制定有關制度和辦法，業(yè)務數據加工處理過程中的質量控制，按照規(guī)定進行技術崗位數據變更，并對系統(tǒng)稅收業(yè)務數據質量情況進行考核；計算機中心負責系統(tǒng)數據資源的安全傳輸和存儲；各業(yè)務部門根據各自業(yè)務管理權限，負責對應范圍內的稅收業(yè)務數據質量管理，參與相關制度辦法、數據審計規(guī)則和問題數據處理方案的制定；各基層單位所負責本部門業(yè)務范圍內稅收業(yè)務數據質量管理；各崗位人員對自身采集錄入的業(yè)務數據質量負責；對其他崗位采集錄入的，且屬于本崗位管轄范圍的數據質量負責。在明確職責的基礎上，應相應完善一系列管理制度，確保落實過程中的可操作性。
2、提供數據質量管理工具。數據質量管理工具針對數據流中的特點，主要體現三個特點：前堵、中控、后審。
前堵——阻攔錯誤數據于進系統(tǒng)之前。在數據錄入環(huán)節(jié)、納稅人涉稅數據導入環(huán)節(jié)、部門間信息交換環(huán)節(jié)，設置相應的邏輯規(guī)則，自動排查錯誤數據，提高原始數據的準確度。建立征收信息交流平臺，通過征收人員的相互交流，及時交流、解決征收大廳錄入、開票、操作等問題，將可能的錯誤錄入解決在數據進入系統(tǒng)之前。
中控——通過數據審計及時校驗、修正數據。開發(fā)檢測軟件、預警軟件進行數據采集后的自動審核，及時發(fā)現各類異常數據，分層面推送至相關人員進行糾正。數據審計是組織開展數據質量評估，保障業(yè)務數據完整性、及時性、準確性的重要手段�？梢赃\用人工審計和軟件審計兩種方式。人工審計即運用隨機抽樣方法，從總體中選擇一定容量的樣本數據進行審計，重點審查數據的準確性和完整性。主要方式是通過實地檢查，調閱資料，手工對各類錄入信息系統(tǒng)的電子數據與紙質資料內容進行對比核實。軟件審計即利用專門開發(fā)的計算機軟件對數據進行審核校驗，重點審查數據的時效性、一致性、完整性及相容性。
后審——檢測錯誤數據于日常維護之后。實施日常檢查和稽查的核查、抽查。檢查核查的范圍是綜合股到戶日常檢查的納稅人，稽查抽查的范圍是稽查局到戶檢查的納稅人和縣局確定的專項抽查對象，核查、抽查的內容為登記類、稅源類、管理類三類信息。建立質量通報制度，定期發(fā)布數據質量通報，將檢測的異常數據下發(fā)基層核實維護，提高數據的準確性。
3、完善大集中系統(tǒng)自身功能。一是加強系統(tǒng)間對接，減少重復勞動。大集中系統(tǒng)本身具備一定的處理功能，但是卻使用單獨系統(tǒng)處理個別業(yè)務或機外流轉的現象依然存在，帶來了一些重復勞動，最典型的是企業(yè)所得稅的年度匯繳申報與貨物運輸業(yè)的管理。二是拓寬回流數據分析途徑，實時反饋重點指標。在強調基礎信息、數據的登記上報的同時，要關注上傳數據的回流、統(tǒng)計、分析，以便更好地實施稅源監(jiān)控。如在查詢分析上，需要更強大的組合查詢功能，便于根據各種需要批量或單一實時分析，特別是按不同對象對收入進度進行的查詢。三是完善系統(tǒng)內在設計不足。再好的系統(tǒng)與實際情況脫節(jié)的現象是必然的，百密難免一疏。后大集中時代，應對各種特殊情況已成為當務之急，對于諸如市內工程項目開票需更改賬戶劃繳，項目開票退稅需返回施工方管理員審核等問題應及時解決。四是結合系統(tǒng)整合流程文書，同步統(tǒng)一管理要求。根據大集中設定的相關流程、相關文書，對原有的所有管理辦法、涉稅文書都需要進行重新審視，對不符合新系統(tǒng)流轉的管理辦法需要進一步修改、制定。譬如對雙定戶的管理等，如此類推，不一而足。
5.提升操作人員數據應用水平。在培訓模式上，建議根據崗位需要，分批分崗位培訓，集中整理特殊環(huán)節(jié)、特殊業(yè)務處理的注意事項，盡快下發(fā)系統(tǒng)操作的幫助文檔。實際應用中其實并不需要太多懂得全流程的通才，更需要熟悉自己崗位所涉及模塊的專才，只要每個崗位都能熟練操作，那整個系統(tǒng)才能發(fā)揮應有作用。
結論：數據質量問題不外乎兩方面原因，管理上（人）的因素和技術上的因素，建立健全科學、規(guī)范的數據質量管理機制，從組織、制度、技術等層面保障對數據的有效監(jiān)控，是破解如何保證數據質量難題的關鍵。
觀點三：提高數據管理水平的過程中質量和效率的沖突、稅務機關和納稅人的沖突是必然的，但也是可以化解的
信息化在人的意識中往往意味著速度、效率，當信息化在稅收征管中全面應用、快速推進后，手工作業(yè)已基本被電子化所取代，由此帶來的工作提速是毋庸置疑的。這理應會帶來工作量的減輕與征納的便捷，而易于被征納雙方所接納。但事實往往會與理論產生偏差，在推進信息管稅的過程中，特別是初期，數據質量的提高必然要付出效率的犧牲，也必然會有來自納稅人的阻力，但提高數據質量或者說推進信息管稅的根本目的決定了這種沖突是可以化解的。
思考：如何辯證地分析這些沖突的產生？
首先，數據質量的提升在短期內是以工作量的增加為代價的。數據是信息管稅的關鍵。從實際情況看，涉稅數據信息的采集與利用一直是我國稅收工作的“軟肋”，信息數量少、質量低、利用差，最為重要的是與納稅人存在嚴重的信息不對稱，對納稅人所知曉、掌握的情況嚴重缺乏，這也是我們信息化運用多年而利用層次一直受限的主要屏障。現實背景下，信息是稅收征管的核心，但數據采集、整理、利用是一個長期的過程，長期必須以短期為基礎，大量涉稅信息的采集，不可避免的將集中在某一時期，在這種情況下，短期內增加征納稅雙方負擔具有很強的現實性。
其次，數據質量的提升一定程序上也取決于納稅人對稅收征管的認識。從長遠看，數據管理水平的提高將為納稅人提供公平、公開、公正的稅收征管環(huán)境。但按照理性經濟人假設的原則，作為具體的納稅人而言，依法納稅與維護個體利益本身是個兩難取舍，征管實踐中，解決信息不對稱問題，就是要解決納稅不實問題，促使納稅人依照法律規(guī)定及時足額的繳納稅款。從納稅人角度衡量，信息管稅的制度安排本身就是對其利益的一種更深度“侵害”和“侵犯”，在這種情況下，納稅人對提供真實的數據信息往往會產生一種不自覺的抵觸，必然會影響原始數據質量。
結論：提高數據信息的質量，加強數據管理，不僅需要在稅收工作中充分利用現代信息技術，強化稅收業(yè)務與信息技術的融合，還要依靠納稅人的配合參與，稅務部門設定的理想化程序未必是最符合當前納稅人的訴求，必須循序漸進，穩(wěn)步推進。但一切工作的成敗終究取決于人，提高征納雙方的思想認識，更新理念觀念，不失為提高數據質量的治本之道。
稅務調研報告（二）
一、“稅收存續(xù)期”的定義及管理現狀
企業(yè)當期所發(fā)生的經濟事項往往會影響到后期的稅收問題，從經濟事項發(fā)生到涉稅事項產生的這段時期即稱之為“稅收存續(xù)期”。一般而言，“稅收存續(xù)期”隨經濟事項發(fā)生而開始，隨涉稅事項產生而逐步結束。現階段，對“稅收存續(xù)期”的管理主要存在以下方面的問題：
�。ㄒ唬┧枷胝J識不夠。不管是稅務機關，還是納稅人，對“稅收存續(xù)期”涉稅事項管理的重要性還沒有充分的認識。雖然，目前從“后續(xù)管理”的角度對企業(yè)所得稅“稅收存續(xù)期”的管理有所強化，但如何從“稅收存續(xù)期”的角度統(tǒng)籌各稅的“后續(xù)管理”，還缺乏統(tǒng)一的認識與研究，更沒有系統(tǒng)的規(guī)劃、明確的目標和具體的措施等。
（二）風險意識不強。“稅收存續(xù)期”具有三個特點：1.存在的普遍性。“稅收存續(xù)期”普遍存在于納稅人和多稅種之中，尤其是企業(yè)所得稅、個人所得稅和營業(yè)稅；2.時間的不確定性。有的存續(xù)時間較為明確，有的存續(xù)時間卻無法預知；3.相關人員的變動性。存續(xù)期內，既可能是企業(yè)財會人員變動，也可能是稅收管理人員變動。導致稅企雙方均可能產生一定的稅務風險，而這些風險往往容易被稅企雙方所忽視。
（三）政策水平不高。稅收管理工作中，由于部分稅務人員對涉及“稅收存續(xù)期”的稅收政策不熟悉，對稅收政策與財會制度的差異不了解，導致不能對“稅收存續(xù)期”相關稅收事宜進行系統(tǒng)規(guī)范的管理。
�。ㄋ模┕芾矸秶粡V。目前對“稅收存續(xù)期”的管理，(adivasplayground.com)較多的是從企業(yè)所得稅“后續(xù)管理”的角度進行強化，而對個人所得稅、營業(yè)稅等稅種的“稅收存續(xù)期”管理較薄弱，有的甚至還是盲區(qū)。
�。ㄎ澹┕芾硎侄螠蟆Ｄ壳皩Α岸愂沾胬m(xù)期”的涉稅事項管理方法較為落后、手段比較單一，既沒有推行專業(yè)化管理，也沒有實行信息化管理。
二、“稅收存續(xù)期”產生的原因
�。ㄒ唬┮蚨愂照咴虍a生的“稅收存續(xù)期”。按照稅收政策相關規(guī)定，企業(yè)當期所發(fā)生的經濟事項影響后期的稅收繳納，特別是明確規(guī)定企業(yè)經濟事項發(fā)生時暫不征稅的稅收政策。例如，國家稅務總局國稅發(fā)〔20**〕年60號文規(guī)定“對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的量化資產，暫緩征收個人所得稅；待個人將股權轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按‘財產轉讓所得’項目計征個人所得稅”。該政策中，從個人以股份形式取得擁有所有權的量化資產暫緩征收個人所得稅，到個人將股權轉讓時再按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅相隔一段時期即“稅收存續(xù)期”，而且存續(xù)期的長短因股權轉讓的時間而定。又如，《企業(yè)所得稅法》第十八條明確規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年”，該規(guī)定中，企業(yè)當期所發(fā)生的經濟事項（虧損），影響到后5年的企業(yè)所得稅，其“存續(xù)期”最短可能一年，最長可能5年。
�。ǘ┮蚨愂照吲c會計差異原因產生的“稅收存續(xù)期”。由于稅收政策與財務會計的目的和前提，以及遵循的原則不同，稅收政策對某些經濟事項的確認與財務會計存在差異，而不可避免地產生的“稅收存續(xù)期”。例如，對房地產開發(fā)企業(yè)的預收賬款，會計上不確認收入；營業(yè)稅上確認為計稅收入；企業(yè)所得稅上不確認收入，但要按毛利率預征企業(yè)所得稅；土地增值稅上不確認為清算收入，但要按規(guī)定比例預征土地增值稅。由此，《企業(yè)所得稅法》第二十一條專門規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算”。如企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，按會計制度能夠全額計入當期損益，但稅法規(guī)定，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，其“以后納稅年度”即屬于“稅收存續(xù)期”。
三、“稅收存續(xù)期”稅收管理相關案例
（一）個人所得稅案例：某有限責任公司由原集體企業(yè)于20**年改組改制成立。改制時，注冊資本（實收資本）1000萬元，其中，企業(yè)職工以股份形式取得量化資產250萬元。20**年10月，股東轉讓65.78%股權計657.8萬股，在計算股權轉讓個人所得稅時，企業(yè)按賬面實收資本乘以轉讓比例扣除轉讓成本657.8萬元。
“稅收存續(xù)期”分析與處理：企業(yè)職工以股份形式取得量化資產的涉稅經濟事項于20**年7月發(fā)生，但根據國稅發(fā)〔20**〕年60號文規(guī)定暫不征收個人所得稅而“存續(xù)”于企業(yè)，20**年股權轉讓時所轉讓的65.78%部分164.45萬元（250×65.78%）不能作為成本扣除，因而稅務機關審核時調減了成本扣除額而補征了個人所得稅32.89萬元。尚未轉讓的34.22%的股權所包含的量化資產則仍然“存續(xù)”于該企業(yè)。
�。ǘI業(yè)稅案例：20**年，某房地產開發(fā)公司共開發(fā)了ABCGF共5棟商住樓，其中A號樓為產權式酒店，共有332間產權房，20**年底止已售出257家。購房合同約定，業(yè)主在簽訂合同時首付50%，剩余款項由租用業(yè)主產權式酒店房的某酒店用租金（年租金為購房總價的8.5%）代業(yè)主支付，至付完為止。合同總價款4977.7萬元，首付2488.85萬元，剩余款項由酒店分6年付清，每年支付423.1萬。
“稅收存續(xù)期”分析與處理：房地產開發(fā)公司20**年銷售不動產業(yè)務已經發(fā)生，按營業(yè)稅條例規(guī)定，首付50%應于20**年申報繳納營業(yè)稅，剩余款項在未來6年內于每年收到酒店租金時申報繳納營業(yè)稅，其“稅收存續(xù)期”長達6年。20**年3月稅務稽查部門對該公司20**年和20**年度納稅情況進行稽查時，20**年首付及20**年合同款項均申報了營業(yè)稅，但2012年3月進行稽查時，因主管會計變動，20**年和20**年合同款項均未申報營業(yè)稅，稅務稽查部門不僅追繳了該公司營業(yè)稅42萬多元，還給與了一定的處罰。
�。ㄈ┢髽I(yè)所得稅案例：某紡織集團股份有限公司20**年6月委托某資產評估機構對其15宗土地進行了評估，賬面價值2500萬元，評估值3500萬元，評估增值1000萬元，企業(yè)進行了借記“無形資產”、貸記“資本公積”1000萬元的賬務處理。20**年10月，該公司以15宗土地作價3500萬元和現金500萬元投資于某公司，取得某公司80%計4000萬股股權。
“稅收存續(xù)期”分析與處理：企業(yè)資產評估增值，會計上允許增加相關資產的賬面價值，但稅法規(guī)定不得改變計稅基礎，不得計提折舊或者攤銷費用，也不確認收益。如果企業(yè)轉讓該資產，原評估增值部分應確認收益的實現并繳納企業(yè)所得稅。該案例中，從資產評估經濟事項發(fā)生，到該資產用于股權投資，其存續(xù)期為4個月。地稅稽查部門于20**年對該企業(yè)20**年至20**年度的納稅情況進行稽查時，該企業(yè)20**年賬面虧損712萬元，調增應納稅所得額1000萬元后，實際應納稅所得額為288多萬元，不僅減少了20**年以后需要彌補的虧損，而且當年查補企業(yè)所得稅72多萬元。
四、加強“稅收存續(xù)期”管理的建議
�。ㄒ唬┘訌娤嚓P稅收政策及財會制度的學習。特別是要熟悉財務會計制度與稅收政策存在的差異。只有這樣，才能對企業(yè)發(fā)生各項稅收進行正確的分析判斷，才能準確地對企業(yè)“稅收存續(xù)期”影響到本期的稅收進行計算，從而規(guī)避因政策不熟而可能導致的稅務風險。
�。ǘ┘皶r建立“稅收存續(xù)期”檔案�！岸愂沾胬m(xù)期”經濟事項發(fā)生后，及時采集相關信息，既要分門別類建立專門臺賬記錄，又要將企業(yè)的稅收征管資料記錄于信息庫之中。同時，對存續(xù)期內涉稅事項的變動及時進行登記并跟蹤管理，做到“稅收存續(xù)期”管理系統(tǒng)化、信息化。
（三）強化“稅收存續(xù)期”涉稅事項的檢查�；槿藛T對企業(yè)進行稅收檢查時，應對企業(yè)“稅收存續(xù)期”涉稅事項逐一進行檢查。其中，以營業(yè)稅收入的確認、企業(yè)所得稅扣除項目的調整、個人所得稅有關計稅成本和費用的扣除為檢查重點，對企業(yè)“稅收存續(xù)期”涉稅事項進行檢查。
稅務調研報告（三）
根據《稅收征管法》規(guī)定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。稅務稽查是專業(yè)化的稅務檢查，其作為稅收征管體系的重要組成部分，在“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”征管模式的改革中，隨著由傳統(tǒng)的稅務檢查向一級稽查轉變，稽查工作的重要性已被廣泛認可，充分認識稅務稽查的職能和現狀，對構建一個科學、規(guī)范、高效能的稽查體系，保障征管運行、維護稅收秩序、促進經濟發(fā)展都具有重要意義。但同時也應該看到，由于稽查法制建設的不規(guī)范，納稅人的整體納稅意識不高，素質發(fā)展的不平衡，以及稅務稽查干部的工作水平和敬業(yè)精神離工作職責的要求還尚有一定的距離，有待進一步提高。
一、稅務稽查與稅務檢查的區(qū)別
稅務檢查相對稅務稽查范疇較大。首先，從字面來理解，“稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱�！彪m說稅務稽查是稅務檢查和處理工作，但是對這種稅務檢查加了限定性的定語：是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查�？梢�，稅務稽查的目的性很明確，是對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的檢查，而且它的案源是經過選案分析系統(tǒng)和人工隨機產生的，它必須經過四個環(huán)節(jié)，這種具有特定目的、經過特定程序所進行的稅務檢查才是稅務稽查。其次，從目前稅務機關的實際操作來看，有些稅務檢查也不是稅務稽查。比如：管理分局對稅務登記證所進行的檢查、對停歇業(yè)戶所進行的檢查、對注銷稅務登記所進行的結算檢查。因為這些檢查都不是通過選案產生的，而是根據稅務機關正常管理需要所必須進行的管理性檢查工作。
稅務稽查與稅務檢查的主要區(qū)別有4個方面：（1）主體不同。稅務稽查的主體是稅務專業(yè)稽查機構，稅收檢查的主體可以是各類稅務機關，只不過征收、管理機構所從事的稅收檢查活動實際上是其管理活動的組成部分，是管理的一種手段。那種認為管理機構不能進行稅收檢查的認識是片面的。（2）對象不同。稅收檢查的對象可以是所有的納稅人和扣繳義務人，只要稅務機關認為有必要即可對其納稅和扣繳情況進行核查；而稅務稽查的對象是依據舉報或科學選案而確定的有涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務人。（3）程序不同。稅收檢查的程序相對簡單，而稅務稽查必須根據國家稅務總局制定的《稅務稽查工作規(guī)程》，經過選案、實施、審理、執(zhí)行4個環(huán)節(jié)。（4）目的不同。稅收檢查往往是由于某種管理上的需要對納稅人的某一稅種、某一納稅事項或某一時點的情況進行檢查和審核，而稅務稽查一般是為打擊偷逃稅違法犯罪行為，對涉嫌違法的納稅人進行全面、徹底的檢查，以震懾犯罪，維護稅收秩序。可以看出，過去我們講的管理性檢查實際上屬于稅收檢查的范疇，而執(zhí)法性檢查才是真正的稅務稽查。
二、稅務稽查的職能
傳統(tǒng)意義上的稅務稽查的職能是指稅務稽查作為稅務機關的執(zhí)法行為之一在其發(fā)生、發(fā)展及終結過程中表現出來的固有功能。只要開展稅務稽查，這些固有功能都會或多或少的發(fā)揮，其發(fā)揮的好壞，直接影響稅務稽查基本任務的實現，這些功能為監(jiān)督、懲處、教育、收入等。結合當前征、管、查分工協作的職責要求，根據對稅務稽查內涵新的界定，稅務稽查一些職能得以強化，筆者認為它應重新表述為具有4個主要職能：（1）打擊職能。開展稅務稽查的最主要目的，就是嚴肅查處各種稅收違法犯罪行為，嚴厲打擊偷逃稅分子，維護稅法尊嚴，保障正常的稅收秩序。（2）震懾職能。通過對稅收違法行為的查處打擊，可以對那些心存僥幸、有潛在違法動機的納稅人起到震懾、警示和教育作用。（3）促管職能。通過稅務稽查可以發(fā)現稅收征管中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出加強和改進征管的措施建議，促進稅收征管水平和質量的提高。（4）增收職能。稅務稽查可以作為堵塞稅收漏洞的最后一道防線，把偷逃的稅收追補回來，增加稅收收入，減少稅收流失。
而稅務稽查的這4項主要職能，也有主次之分。其中，打擊和震懾職能是稅務稽查的主要職能和基本職能；而促管和增收職能只是稅務稽查的輔助職能和派生職能。因為促管和增收并不是稅務稽查的主要目的，而是稅務稽查在履行了打擊和震懾職能的基礎上，客觀上起到了“以查促管（監(jiān)督、教育）”和“增加稅收（收入）”的職能。那種把“促管”和“增收”作為稽查主要（基本）職能的觀點，容易導致稽查在功能上的錯位，直接影響稅務稽查職能作用的發(fā)揮。
稅務稽查的固有職能，決定了稽查在稅收征管中“重中之重”的地位和作用，特別是隨著新征管模式的實施，納稅人自主申報納稅和征、管、查專業(yè)化格局的形成，稽查的這種地位和作用更加凸顯。一般性的稅收漏洞隨著納稅人素質的提高和稅收征管手段的提高會自動修復，稅收征管中的主要矛盾將是如何懲處極少數納稅人故意的、嚴重的違法犯罪行為。
三、目前稅務稽查的現狀
新的《中華人民共和國稅收征收管理法》實施以來，特別是通過近年來征管改革的不斷深化和稅收信息化程度的普遍提高，各級稅務機關在探索建立以專業(yè)化稽查和各環(huán)節(jié)分工制約為標志的新型稽查體系方面取得了積極的成效，稽查在查處偷逃稅行為、打擊涉稅犯罪、提高征管質量、促進依法治稅等方面發(fā)揮了積極的作用。但是客觀上講，由于受到認識、體制、手段、人員素質等多方面因素的制約，在突出打擊性稅務稽查上仍有許多不足之處。
1、稅務稽查的“重中之重”的地位還未得到認可。雖然也講“重點稽查”，但由于相當一部分人的思想觀念還未能完全從傳統(tǒng)的稅收征管模式轉變過來，過分強調征收單位的作用，忽視了稅務稽查的威懾力，安于現狀，不敢大膽對稅務稽查進行改革，瞻前顧后，仍沿用舊的征管模式，稽查部門承擔了與其職能不相符的大量管理性工作，不少地區(qū)的稽查部門將主要精力用于日�；楹凸芾硇詸z查，甚至漏征漏管戶、滯納欠稅戶、匯算清繳戶的檢查，至今還有對稅務稽查下稽查任務的傳統(tǒng)做法。據有關人士估計，目前稽查部門真正用于對重大偷逃稅案件查處的精力還不到全部精力的20%，稽查職能資源被大大浪費。
2、稽查選案不規(guī)范，還沒有一套切實可行的操作辦法。目前稅務稽查案件的來源除了舉報案件外，一是靠以往的稽查經驗來確定稽查對象，二是在進行專項稽查時，出于對某個行業(yè)或某項政策的稅收清理的需要，在該行業(yè)或涉及該政策的納稅人中普遍確定稽查對象，三是稅務稽查工作圍繞收入任務，只注重納稅大戶，而忽視繳稅小戶，。具有科學性的計算機選案由于缺乏必要的信息基礎，基本沒有做到。選案環(huán)節(jié)的準確性低，針對性差，效率不高，影響了稽查對稅收違法犯罪行為的針對性，嚴重浪費了稽查力量。
3、一些案件的查處未予查深查透，稽查效果不明顯，打擊的力度還不夠深。由于稅務稽查部門本身執(zhí)法權限和稅收政策的局限性，以及經費、設備等客觀原因的限制，目前大多數的稽查部門雖然查處了大量的涉稅案件，但有些案件未能查深查透，致使查處時間較長，但取得的效果不大，有些即使查出問題卻處罰難、執(zhí)行難，難以形成具有典型教育意義的大案要案。某國稅稽查局在2006年3月份查處了所轄一企業(yè)，當初步查明該企業(yè)涉嫌偷稅100多萬元時，金融部門害怕企業(yè)破產收不回貸款，當即對企業(yè)進行了查封扣押，稅務稽查從查處到結案需要一段時間，當稅務稽查結案時，企業(yè)只剩下一個“空殼”企業(yè)，造成國家稅款難以執(zhí)行。
4、稅務稽查與稅務管理性檢查銜接不強，執(zhí)法缺乏公正性和嚴肅性。突出表現在多頭稽查、重復稽查的現象較為普遍，往往出現一項檢查剛完，專項檢查又來了，管理性檢查剛完，專案稽查又來了的現象，納稅人不堪其擾；稽查對象的選擇上缺乏標準，對經濟效益好的企業(yè)往往稽查較多，對經濟效益差的企業(yè)稽查較少，使檢查失去了公正性，加上個別稽查人員執(zhí)法隨意、以言代法現象的存在，嚴重影響了稅務稽查在社會公眾中的形象。同時，由于稅務稽查對證據資料的收集缺乏統(tǒng)一的標準，造成了對同一個納稅人的檢查，稽查人員收集的證據不盡相同，由于證據的詳細程度不同，往往會得出不同的稽查結果。比如：對某企業(yè)納稅人進行檢查，該企業(yè)賬面處理符合稅收制度的要求，A檢查組認為需要檢查賬外資料，注重對賬外資料的收集，從而查出一系列偷稅證據；而B檢查組認為對企業(yè)“查賬查賬，就賬查賬”，從而未發(fā)現偷稅問題（拋開其它因素的影響）。作為稅務機關來講，雖然得出兩種結論，但B檢查組也無過錯，該企業(yè)賬面處理正常，也沒有哪條哪款規(guī)定對每個納稅人都要檢查賬外資料，況且還有查到查不到的問題，這些都使稅務稽查的嚴肅性受到考驗。
5、稅務稽查處罰力度小，威懾作用還不夠大。在西方一些稅務稽查效能較高的國家，納稅人一聽說稅務稽查人員要找上門來，往往會十分緊張，這說明這些國家的稅務稽查具有很強的震懾力。而在我國，稅收違法行為比較普遍，由于處罰力度的限制，納稅人對稅務稽查人員上門檢查不以為然，偷稅甚至在少數納稅人眼中是“精明能干”行為。據一線稅務稽查人員稱，一些涉稅違法犯罪份子，對一些已經確鑿的證據，在稅務人員對其進行詢問時，他能“舌生蓮花”，亂說一通，怎么好怎么說；但當公安人員對其進行詢問時，他則如實反映，經常造成稅務與公安檢查結果的不一致。對于那些屢查屢犯的納稅人，稽查也未對他們的違法行為起到強有力的威懾作用。特別是一些典型的案件，曝光遇到阻力，這些都嚴重削弱了稅務稽查的威懾力量。
6、稅務稽查信息化水平不高，信息暢通還沒有真正實現。一是受企業(yè)財會軟件開發(fā)應用程度的影響。特別是許多企業(yè)成本核算全是手工記賬或自制軟件，稅務稽查軟件變成了“高射機槍打蚊子”。二是稅務機關本身對計算機協查運用不到位�，F行的協查只能是增值稅專用票的網上協查，而對所謂“四小票”，即廢舊物資銷售發(fā)票、海關完稅證、運輸發(fā)票、農副產品收購憑證的協查，只能通過手工發(fā)函的形式，造成回函時間長或干脆沒有回函的現象，影響稽查質量。三是國、地稅兩套機構的設置，造成信息不流暢。有的企業(yè)增值稅在國稅管轄，而企業(yè)所得稅在地稅管轄，增值稅被國稅查處后，有的甚至已被移送公安處理，但對不符合規(guī)定的發(fā)票，由于分屬兩個部門，信息未及時傳遞，地稅機關未作所得稅方面的處理。而對于相同企業(yè)，其增值稅、企業(yè)所得稅都在國稅機關管轄，國稅機關對兩方面都可進行處理，從而造成對相同企業(yè)的處理不相同。
四、強化稅務稽查職能作用的措施
1、準確把握稽查職能，改變稽查考核機制。確立稅務稽查職能定位，盡快轉變觀念，樹立正確的打擊型稅務稽查指導思想。一是由收入型稽查向執(zhí)法型稽查轉變。由考核收入型向考核單個案件質量型轉化；二是由普查型稽查向重點打擊型稽查轉變。弱化稽查的收入職能，以科學選案、規(guī)范查案、嚴格執(zhí)法、依法稽查為工作導向，推動稅務稽查執(zhí)法水平的提高。三是切實抓好管理稅務管理性檢查與稅務稽查的銜接，向專業(yè)職能型稽查轉變，重點突出稽查的打擊懲處功能，維護稅法尊嚴。
2、完善一級稽查模式，實現稽查機構的專業(yè)化。一級稽查的模式是稅務征管改革進程中的一種體制改革，重點突出大要案的檢查。專業(yè)化是指由稅務稽查機構負責專案稽查工作，日常稽查、專項稽查劃歸管理部門負責，這樣有利于實現稅務稽查的專業(yè)化、規(guī)范化，提高稽查工作效率。從體制上改變目前多頭稽查、重復稽查的現象，減少地方政府的干預，保證稅務稽查工作執(zhí)法的嚴肅性。
3、提高選案科學性，建立選案積分制�？梢越梃b國外比較成熟的選案方法，綜合納稅人的收入、利潤、稅收變動情況、納稅人異常行為、未被稽查時間長短等各方面因素，按一定的計分標準，常年滾動給納稅人計分，當納稅人的積分超過既定的界限時，列入案源庫。通過這種方法進行選案，可以更加客觀、動態(tài)地反映納稅人遵守稅法的狀況，避免多重標準選案造成的多頭稽查、重復稽查問題。
4、建立規(guī)范化、標準化的稽查工作方法，強化案件證據的規(guī)范性。建立一整套的稽查工作方法和思路，利用案例式的方法，對一種稅務違法行為的查處，建立證據規(guī)范的體制，強化稅務稽查人員的取證意識，使取得的證據能直接為處理結果服務。
5、建立信息傳遞機制，提高信息化應用水平。稅務稽查的信息化，就是要在稽查工作中貫徹“科技加管理”的方針，目的是實現稽查工作的科學、規(guī)范、高效。一是加快建立規(guī)范統(tǒng)一、功能完善信息系統(tǒng)。由國家稅務總局結合稅收征管軟件的建設抓緊開發(fā)統(tǒng)一的、具有良好兼容性和功能齊全的稽查軟件，可以為稽查人員提供政策法規(guī)查詢、稽查案例剖析、稽查技能培訓等多方面的資訊服務。二是大力開發(fā)現有的計算機資源，建立國、地稅合用稅務稽查協查系統(tǒng)，使“四小票”的協查工作能上機操作，確�；橘|量；建立國、地稅稽查處理信息網上傳遞制度，確�；榻Y果。
6、建立案件公示制，發(fā)揮警示教育作用。公示制度一方面可以使稽查行政透明化，維護納稅人合法權益，強化稽查案件有關人員的責任，強化公眾的監(jiān)督，促進規(guī)范稽查行為，另一方面也是對違法納稅人的懲戒，有利于提高稽查的威懾作用，稅務稽查機關應當對每一個大要案都進行公示。
7、建立稽查人員培訓制度，最終實現稽查人員的等級制。任何工作都要靠人來完成，現有的稽查干部都是從過去征管一線上來的，雖然熟悉稅收情況，但稅務稽查是一個復雜的涉及面比較廣的工作，它涉及到財會、管理、法律、工商、計算機軟件等方方面面，而這此人才也是目前各級稅務機關比較緊缺的人才，所以，從目前來看，要引進專業(yè)人才，并加強現有稽查人員的培訓，實行自愿式的等級考試，提高稽查人員的綜合素質，練出一支支稽查“精兵”。對達到一定等級的稽查人員，以省為單位，以稽查個案為標準進行配備使用。
總之，只要我們始終按照“依法治稅，從嚴治隊，科技加管理”的治稅方針，各個環(huán)節(jié)相互配合、相互協調、相互銜接、相互制約，一方面建立規(guī)范化的操作方法，強化稽查打擊職能，另一方面強化法制意識，推進稅收法制化進程，就能真正體現稅務稽查工作在現代稅收征管中“重中之重”的地位，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進全民依法納稅，保證稅法的全面實施。
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