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計劃、市場在世界經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的關(guān)鍵一戰(zhàn)——世界稅制變遷觀察及其對中國稅制改革的借鑒意義
「摘要」“稅制改革的方向”問題是市場思維模式與計劃思維模式在世界經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的最后一戰(zhàn)�！皽p稅”和“盡快廢止流轉(zhuǎn)稅”是市場經(jīng)濟(jì)建立在“國家并不比個人更聰明”的基礎(chǔ)之上，充分考慮“社會安全、行業(yè)安全、稅制成本”諸因素后得出的。世界稅制變遷史也是一個減稅，從流轉(zhuǎn)稅向所得稅轉(zhuǎn)移的歷史。盡管SARS過后出現(xiàn)了一些好現(xiàn)象，但計劃經(jīng)濟(jì)對此并不理解，其臭名昭著的論點是：國家比個人更聰明，稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)的手段。中國受計劃體制的影響很大，稅制落伍，國家、個人利益受損嚴(yán)重，減稅與稅制優(yōu)化的空間極其巨大。
「關(guān)鍵詞」稅收 稅制結(jié)構(gòu) 充分就業(yè) 財政 窮人
一、 世界稅制變遷第一公理：減稅
國際通行的稅收研究常識性的結(jié)論是：任何稅收都對社會有負(fù)面影響，任何增稅都會減少就業(yè)機(jī)會，降低經(jīng)濟(jì)增長，降低人們的生活質(zhì)量。因此，稅制變遷最大的特點就是減稅，通過減稅，可以獲得國家、個人的利益最大化。
減稅是由民選制度來保證的，至少在減稅理論沒有出現(xiàn)的情形下是如此 .關(guān)于這一點，我們能在發(fā)達(dá)國家找到數(shù)不清的例證。民選總統(tǒng)幾乎都不可能是增稅總統(tǒng)，而且如果想要有所作為，民選總統(tǒng)還要不斷地減稅。美國歷屆有作為的總統(tǒng)都是減稅總統(tǒng)，華盛頓、杰弗遜、羅斯福莫不如此�？ㄌ卦�1978年的國情咨文中說得明白：“稅收改革和減稅要一起進(jìn)行。我們的稅收建議將在我國增加就業(yè)機(jī)會，為窮人增加就業(yè)機(jī)會尤其要給予特別的注意。我們要知道在我們的自由經(jīng)濟(jì)里面，減稅一直是新的就業(yè)機(jī)會的最大來源。” ，美國現(xiàn)任總統(tǒng)布什更是將大部分精力放在減稅上，他利用一切機(jī)會一有時間就游說他的減稅計劃 .他說：“百分之六的失業(yè)率應(yīng)該大聲喊出來，讓美國的兩黨國會議員清楚聽到，我們需要大幅減稅，如此一來，我們的同胞才能找到工作�！� “減稅計劃將使美國人有更多的錢花，有更多的儲蓄，有更多的投資，這些改革方案將促進(jìn)美國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會�！�
二、 世界稅制變遷第二公理：減稅請先廢止流轉(zhuǎn)稅；如果萬不得已要保留部分稅，請征所得稅。換一句話說，稅制優(yōu)化落實到稅種上就是盡快采取以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。
許多美國總統(tǒng)對此都有很精彩的論述，茲略舉幾例：
美國總統(tǒng)杜魯門在1953年的國情咨文中說：“減輕稅收的最恰當(dāng)辦法是給那些最需要減輕稅收負(fù)擔(dān)的人以救助，而又不致減少政府的收入。在通貨膨脹的危機(jī)過去以后，我們應(yīng)該研究在修改整個稅制結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上降低稅收�！� .
美國總統(tǒng)杜艾森豪威爾在1954年的國情咨文中說：“我們現(xiàn)在應(yīng)該取消比較明顯的不公平的賦稅，特別是針對小納稅人的；減輕那些限制小企業(yè)發(fā)展的賦稅，放寬對弱勢群體以及對醫(yī)藥費(fèi)用的賦稅，降低消費(fèi)稅�！�
美國總統(tǒng)里根在1982年的國情咨文中說：“我們的經(jīng)濟(jì)恢復(fù)計劃是以4項符合常理的基本原則位基礎(chǔ)的：繼續(xù)降低聯(lián)邦開支增長率；堅持削減個人稅和營業(yè)稅，從而刺激儲蓄和投資。”
顯然，上述總統(tǒng)的精彩論述，不僅表明了稅收必減的大方向，而且也表明了稅制必須減少對窮人的盤剝，減少對消費(fèi)支出與流轉(zhuǎn)征稅，稅制必須盡快過度到以所得稅為主的大方向。
三、 稅是減還是增，是以所得稅為主體還是以其他稅為主體-“稅制改革的方向”問題是市場思維模式與計劃思維模式在世界經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的最后一戰(zhàn)
計劃經(jīng)濟(jì)體制作為一個體制已經(jīng)崩潰了，但計劃的思維方式與理論卻在某些領(lǐng)域依然占據(jù)統(tǒng)治地位。市場經(jīng)濟(jì)體制作為一個體制已經(jīng)建立起來，但并不表明她在許多領(lǐng)域都取得了優(yōu)勢。盡管“稅制改革必須走減稅和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的道路，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化必須遵循稅制變遷的歷史規(guī)律，必須符合國際慣例與歷史事實，盡快廢除流轉(zhuǎn)稅，走以所得稅為主體的道路。”在市場經(jīng)濟(jì)社會完全是一個不爭的公理，有著大量的史證、人證和物證。但在中國，稅制計劃思維定勢嚴(yán)重。茲舉一例：《中國社會科學(xué)》2002年第一期發(fā)表了劉溶滄與馬栓友老師的《論稅收與經(jīng)濟(jì)增長-對中國勞動、資本和消費(fèi)征稅的效應(yīng)分析》（以下簡稱《稅》），硬是把世界所認(rèn)定的公理翻了個個兒，他們的研究結(jié)論是：
1、我國對勞動、資本收入及消費(fèi)支出征稅對經(jīng)濟(jì)增長的影響是：“對消費(fèi)支出征稅，提高了投資率和全要素生產(chǎn)率，不影響勞動供給，最終效應(yīng)是不妨礙或弱促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長”
2、稅收政策和稅制改革的取向應(yīng)當(dāng)是：適當(dāng)減少對資本和勞動征稅，增加對消費(fèi)支出征稅，以滿足政府的財政需要，不宜過快建立以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) .
顯然，這兩條結(jié)論不但否定了減稅對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，而且要搞稅制劣化：主張多向消費(fèi)支出與經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)征稅，否定了稅收中性原則；主張多向貧苦人征稅，少向有錢人征稅 ，否定了稅收安全原則。
眾所周知，稅是減還是增，是以所得稅為主體還是以其他稅為主體關(guān)系到“稅制改革的方向”，說穿了，這個問題是市場思維模式與計劃思維模式在世界經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的最后一戰(zhàn)。鑒于稅收研究的結(jié)論關(guān)系到我國稅制改革的成敗，關(guān)系到貧苦人的就業(yè)機(jī)會，關(guān)系到社會的穩(wěn)定，稅收改革搞不好，就會把人逼向犯罪的道路，引發(fā)社會動蕩甚至騷亂。鑒于《稅》文的觀點有一定的導(dǎo)向性與代表性，故我們有必要談一談世界稅制變遷對中國稅制改革的啟示。以證明世界稅制變遷幾百年來不言自明的公理：減稅，尤其要減少間接稅（對貧苦人征稅），才是對國家、人民有好處的做法。
四、 世界稅制變遷對中國稅制改革的啟示-也談稅制變遷公理的再證明。
（一）啟示一：稅制改革應(yīng)該徹底拋棄計劃經(jīng)濟(jì)思維模式的影響。
計劃經(jīng)濟(jì)思維模式有一個假設(shè)前提：國家比個人聰明，國家運(yùn)用財富組織公共經(jīng)濟(jì)建設(shè)的效率比私人更高。這個假設(shè)原來是有吸引力的，但在計劃經(jīng)濟(jì)釀成了慘絕人寰的世界性災(zāi)難，不得不壽終正寢以后，已經(jīng)臭如狗屎。說穿了，它只不過是極個別人為了剝奪普通人權(quán)利，謀取一己之特權(quán)而精心炮制的騙人的工具。但是，世界上總有一部分人需要這種工具，故它遲遲不肯退位。
計劃經(jīng)濟(jì)思維模式對稅制改革的影響主要表現(xiàn)在兩個方面：1、將國家與個人對立，強(qiáng)調(diào)國家財政需要，否認(rèn)減稅的必要性。2、將國家理性與市場天性對立，將稅收對市場天性的損害結(jié)果看成是宏觀調(diào)控的成績，否認(rèn)稅制優(yōu)化。他們認(rèn)為：國家運(yùn)用稅收可以有效防止個人理性失靈與市場失靈，稅收是必不可少的經(jīng)濟(jì)杠桿和宏觀調(diào)節(jié)手段。
《稅》文關(guān)于增加對消費(fèi)支出征稅弱促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的論證，完全是運(yùn)用計劃經(jīng)濟(jì)這些臭名昭著的理論的產(chǎn)物�？赡苁强紤]到計劃經(jīng)濟(jì)下以國權(quán)否定人權(quán)的相關(guān)假設(shè)名聲實在太臭，才沒有明示。
�。ǘ﹩⑹径菏袌鼋�(jīng)濟(jì)下的中國稅制改革應(yīng)該接受市場基本常識與市場經(jīng)濟(jì)思維模式的影響。
市場經(jīng)濟(jì)思維模式有個簡單的觀察結(jié)論：國家財政支出的效應(yīng)往往低于個人支出的效應(yīng)，國家并不比個人更聰明（因為國家也是由個人操縱的）。在這個
基本常識之下，減稅與防止稅收“干擾”（計劃經(jīng)濟(jì)講“調(diào)控”）社會生活就成為當(dāng)然的推論。
美國總統(tǒng)福特在1975年的國情咨文中說：“減稅措施為我們指明了正確的方向：允許納稅人而不是政府花他們繳納的錢。如果我們要使經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)，減稅是必不可少的。減稅為充分就業(yè)帶來最大的希望。”
�。ㄈ﹩⑹救憾愔苾�(yōu)化公理并不為計劃經(jīng)濟(jì)思維模式內(nèi)的人真正理解，還需要再解說和再證明。
稅制優(yōu)化公理是建立在市場基本觀察結(jié)論與稅種分類的基礎(chǔ)上的，其目的是通過防止國家干擾來實現(xiàn)國家、個人利益的最大化。稅制優(yōu)化是一種雙贏模式，她與計劃經(jīng)濟(jì)雙否模式是針鋒相對的，并不會象計劃經(jīng)濟(jì)推崇者所擔(dān)憂的那樣會損害國家利益。稅制優(yōu)化公理內(nèi)容豐富，她考慮“社會安全、行業(yè)安全、稅制成本”諸因素分別提出“直接稅原理、稅收中性原理、單一稅制原理”，三個原理最后都集中為：建立以所得稅為單一主體稅的稅制體系。
稅種依照財產(chǎn)與勞動的結(jié)合狀態(tài)來分，有：財產(chǎn)稅、所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅。由于不同的收入與人的勞動的結(jié)合程度不一樣，稅制優(yōu)化才有了活動的空間。流轉(zhuǎn)稅的流轉(zhuǎn)額和行為稅的行為額都是發(fā)生在具體經(jīng)濟(jì)交往過程之中的，與人的勞動密不可分的充滿風(fēng)險的財產(chǎn)，對其征稅有三重危害：1、違背稅收安全原理，損害社會安全。包括三方面：A、流轉(zhuǎn)稅是一種間接稅，納稅人通�？梢酝ㄟ^出賣產(chǎn)品的方式將其計入成本，轉(zhuǎn)嫁給其他沒有支付能力的人，使得稅收實際上由窮苦人承擔(dān)，逼迫窮人犯罪或者造反。B、在納稅人遭遇風(fēng)險時，加大其風(fēng)險，使納稅人血本無歸，走向造反路。流轉(zhuǎn)稅是不顧納稅人風(fēng)險的，在納稅人產(chǎn)品賣不出去時，征流轉(zhuǎn)稅有可能落井下石，迫使破產(chǎn)者鋌而走險，損害納稅人的財產(chǎn)安全與人身安全。C、獎懶罰勤，提高經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)入成本，損害社會總體效率與安全。流轉(zhuǎn)稅在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動贏利前征稅，迫使企業(yè)盡量減少經(jīng)濟(jì)活動，獎懶罰勤，直接損害了社會經(jīng)濟(jì)交往與就業(yè)機(jī)會，損害社會總體效率與安全。2、違背稅收中性原理，損害行業(yè)安全。流轉(zhuǎn)稅不能涵蓋所有行業(yè)，對不同行業(yè)往往采取不同稅率，制造行業(yè)與行業(yè)之間的資源配置障礙，損害了行業(yè)安全。3、違背單一稅制原理，多重征稅，監(jiān)控環(huán)節(jié)多，白白增加稅收成本與納稅人道德成本。流轉(zhuǎn)稅是不透明稅，監(jiān)控難、逃避易，成本高昂；流轉(zhuǎn)稅之后有多重流轉(zhuǎn)稅，還有所得稅，用多重環(huán)節(jié)不如用所得稅一道環(huán)節(jié)實現(xiàn)一個國家總體再分配目標(biāo)。
當(dāng)然，從理論上來說，如果財產(chǎn)的閑置狀態(tài)很容易查清，所得稅也應(yīng)該向閑置財產(chǎn)稅轉(zhuǎn)移才對。但是，傳統(tǒng)四稅中，財產(chǎn)稅的財產(chǎn)與勞動的結(jié)合很難查證，它有可能是一種完全與勞動分離的財產(chǎn)，比如閑置財產(chǎn)；也有可能是完全投入流轉(zhuǎn)領(lǐng)域的財產(chǎn)；因此，財產(chǎn)稅除了遺產(chǎn)稅、贈與稅等小稅種外，不可能避免流轉(zhuǎn)稅的種種弊端。最后，只有所得稅因為是一種直接稅，由已經(jīng)贏利的有支付能力的人在贏利后支付，稅制成本最小，最低限度地?fù)p害社會安全、行業(yè)安全，而成為稅制首選。正是這種比較使得全世界的發(fā)達(dá)國家無論存在多大差別，經(jīng)歷多少反反復(fù)復(fù)，最后結(jié)果都是一樣的：流轉(zhuǎn)稅近似于零，所得稅占所有稅收收入的90%左右，另外再輔以少量的財產(chǎn)稅，極少的針對違背社會公德行為的行為稅。
研究稅收對經(jīng)濟(jì)的影響根據(jù)前人的分類進(jìn)行，遠(yuǎn)比自己設(shè)計不倫不類的新稅種要有說服力。特別是優(yōu)化稅制這樣的大問題更不能脫離了稅法的基本分類。消費(fèi)支出是典型的流轉(zhuǎn)稅，《稅》文違背常理證明：對消費(fèi)支出征稅能弱促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。有一定的代表性，主要是計劃經(jīng)濟(jì)思維模式作怪，對上述公理缺乏理解。
五、 減稅，尤其是減少流轉(zhuǎn)征稅（對貧苦人征稅），也是有利于國家財政的重要舉措
減稅能使個人收入增加人人能理解，減稅能使國家財政收入增加，增稅反而使國家收入下降。這個不用證明的歷史現(xiàn)象在計劃經(jīng)濟(jì)體制里是無法解釋的，在他們對立、夢幻且貪婪、仇視的目光里，只有增稅，只有別人都沒有，他們才會有。盡管中國的就業(yè)壓力是世界上最大的，盡管中國人對減稅尤其是減少損害就業(yè)機(jī)會的流轉(zhuǎn)稅，早就望眼欲穿。但陷入計劃經(jīng)濟(jì)思維模式里的夢中人，仍然在試圖告訴人們：我們是一貫正確的，我們增稅、增加流轉(zhuǎn)稅、增加對貧苦人的間接稅是為了國家財政的正常運(yùn)作。在這些錯誤觀念的影響下，“我國財政收入90%以上來自稅收，這部分收入又以流轉(zhuǎn)稅為主體，占到了70%左右” .《稅》文的觀點只不過是這些夢中人的一個縮影罷了。
盡管SARS過后，出現(xiàn)了一些好現(xiàn)象：“財政部已擬大幅調(diào)整收支結(jié)構(gòu)，力爭財政預(yù)算的零增長或負(fù)增長……已經(jīng)要求中央各有關(guān)部門調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，壓縮會議、差旅、出國等經(jīng)費(fèi)，來平衡財政收支的結(jié)構(gòu)” .但如果對計劃經(jīng)濟(jì)時期禍國殃民的觀點不加清算，中國就很難解決她自身的經(jīng)濟(jì)問題。眾所周知，美國一個家庭的稅負(fù)只占家庭收入的1‰。而中國，普通家庭的稅負(fù)一般是美國的20倍以上。究其原因，主要在稅制結(jié)構(gòu)上，美國的流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)近似于0，而中國的流轉(zhuǎn)稅占70%以上。在減稅方面，美國政府只有8個部，政府之外并不存在其他公務(wù)員體系。而中國，23個部委的龐大國務(wù)院只是公務(wù)員繁雜冰山的一角，政府之外，還有9個政黨和團(tuán)、婦聯(lián)、工會體系在享用國家稅收。因此，中國無論是稅制優(yōu)化還是減稅的空間都極其巨大。
“提高稅收并不意味著減少赤字。提高稅收也不會使預(yù)算平衡，它只會鼓勵政府增加開支，減少私人投資。提高稅收將使經(jīng)濟(jì)增長放慢，減少生產(chǎn)，毀掉將來的就業(yè)機(jī)會，使沒有工作的人更難找到工作，而現(xiàn)在有工作的人則更有可能失業(yè)�！� 希望美國總統(tǒng)里根的這段話能對今天中國的夢中人起到一點作用。在增、減稅的問題上，稅收一提，民眾休息，民窮國窮；稅收開關(guān)一緊，中國經(jīng)濟(jì)增長必成滔滔洪流，國家財政收入也一定于滔滔洪流中滾滾而來。在廢止流轉(zhuǎn)稅的問題上，流轉(zhuǎn)稅開關(guān)一關(guān)，所得稅一定于滔滔洪流中滾滾而來。民富國富，難道還用得著一再解釋嗎？
�。ɡ罴o(jì)兵 法學(xué)碩士 中南大學(xué)法學(xué)院講師 410083 E-mail： jbhn@sohu.com；電話： 010-62516164 ；13520451101；更多信息請先登陸http://www.wokankan.com，再登陸 http://earthking.wokankan.com，及相關(guān)鏈接。）
「注釋」
[1]西方經(jīng)濟(jì)學(xué)把制度作為既定因素來研究，使其不可能提出完整的減稅理論。據(jù)我所知，目前最完整的減稅與廢稅理論是本人在1997年發(fā)現(xiàn)的，詳情見拙著《富國律》http://earthking.wokankan.com，如果有其他人發(fā)現(xiàn)比我更早的減稅與廢稅理論，請盡快告知，免得被人笑話。
[2]梅孜編譯 《美國總統(tǒng)國情咨文選編》第635頁時事出版社 1994年出版
[3]這一方面說明現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)在西方發(fā)達(dá)國家也是不徹底的，這種不徹底的主要表現(xiàn)是：先進(jìn)的制度與落伍的教條相糾纏。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)落伍了，它們不但不能圓滿解釋一個公理，而且總是干擾這個公理。另一方面也說明，社會主義市場經(jīng)濟(jì)是有可能是比現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)更加先進(jìn)、更加
徹底的市場經(jīng)濟(jì)。當(dāng)然，后者要靠我們自己去發(fā)掘。
[4]中新社華盛頓五月二日電《布什硅谷演講內(nèi)政外交 為明年競選連任造勢》http://www.sd-online.com
[5]中新網(wǎng)5月25日電《布什發(fā)表講話 強(qiáng)調(diào)減稅能助美經(jīng)濟(jì)恢復(fù)活力》http://business.sohu.com/49/09/article209500949.shtml
[6]梅孜編譯 《美國總統(tǒng)國情咨文選編》第67頁時事出版社 1994年出版
[7]梅孜編譯 《美國總統(tǒng)國情咨文選編》第182頁時事出版社 1994年出版
[8]梅孜編譯 《美國總統(tǒng)國情咨文選編》第671頁時事出版社 1994年出版
[9]劉溶滄馬栓友：“論稅收與經(jīng)濟(jì)增長-對中國勞動、資本和消費(fèi)征稅的效應(yīng)分析”《中國社會科學(xué)》2002年第一期 第67頁。
[10]劉溶滄馬栓友：“論稅收與經(jīng)濟(jì)增長-對中國勞動、資本和消費(fèi)征稅的效應(yīng)分析”《中國社會科學(xué)》2002年第一期 第76頁。
[11]按照稅收轉(zhuǎn)嫁原理，對消費(fèi)支出征稅，稅負(fù)最終會被納稅人作為成本轉(zhuǎn)嫁到貧苦人身上，只有對所得征稅，有錢人才沒法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
[12]梅孜編譯 《美國總統(tǒng)國情咨文選編》第589頁時事出版社 1994年出版
[13]馬騰：“中央財政四種武器：減稅、減費(fèi)、節(jié)支及貼息” http://business.sohu.com/14/39/article209373914.shtml
[14]馬騰：“中央財政四種武器：減稅、減費(fèi)、節(jié)支及貼息” http://business.sohu.com/14/39/article209373914.shtml
[15]梅孜編譯 《美國總統(tǒng)國情咨文選編》第671頁時事出版社 1994年出版
李紀(jì)兵
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