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            注冊會計師法律責(zé)任問題的成因與對策

            時間:2023-02-21 19:10:33 會計論文 我要投稿
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            注冊會計師法律責(zé)任問題的成因與對策

            注冊會計師被人們譽(yù)為”不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”,其收益與風(fēng)險并存,地位與責(zé)任并重?梢哉f,注冊會計師從產(chǎn)生的那一刻起,就肩負(fù)起了相應(yīng)的法律責(zé)任。解決好注冊會計師法律責(zé)任問題,不僅會影響社會審計的質(zhì)量,決定審計職業(yè)社會地位的高低,對于我國證券市場健康有序的運(yùn)行、市場經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)也將起到不可估量的作用。那么,當(dāng)前注冊會計師法律責(zé)任問題是如何產(chǎn)生、又應(yīng)如何解決?本文擬對此進(jìn)行簡單探討。

                一、當(dāng)前注冊會計師法律責(zé)任問題的成因

                所謂注冊會計師的法律責(zé)任,是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害,按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。引起注冊會計師法律責(zé)任的不僅有會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因,還有整個社會環(huán)境和市場機(jī)制的因素。
                (一)欠缺完善的法律環(huán)境
                1.關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的確定依據(jù)和界定機(jī)構(gòu)。在西方,審計準(zhǔn)則是判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但是在我國,審計準(zhǔn)則的地位在法律上卻沒有得到確認(rèn)。目前我國關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院!丢毩徲嫓(zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),不足以作為注冊會計師的辯護(hù)依據(jù)。而且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高,法院難以獨立對案件作出合理界定。
                2.關(guān)于注冊會計師民事法律責(zé)任的規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)向法制化方向發(fā)展,民事責(zé)任必將成為注冊會計師法律責(zé)任的最重要內(nèi)容。然而在我國的《民法》和其他法規(guī)中,對于社會審計民事責(zé)任的內(nèi)容規(guī)定幾近空白。
                3.關(guān)于注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的程度。當(dāng)被審計單位出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)情況后,不論是信息使用者還是法官,都傾向于從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償,這就是所謂“深口袋”理論。實際上,被審計單位是造假者,應(yīng)作為第一責(zé)任人承擔(dān)主要責(zé)任。但在現(xiàn)實中,卻總是發(fā)生繞過被審計者而要求注冊會計師承擔(dān)全部或主要責(zé)任的情況。
                (二)市場運(yùn)行機(jī)制不合理
                1.公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形,國有股東缺位,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。經(jīng)營者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,由被審計人變成了審計委托人。注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司,默許上市公司造假,幾乎成了一種“理性選擇”。
                2.制度改革存在舞弊。我國的上市公司大多是從國有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來。根本不具備上市條件的國有企業(yè)在短期內(nèi)搖身一變成為上市公司,為了上市“解困”,只能靠作假賬。
                3.地方政府不當(dāng)干預(yù)。目前,我國仍然存在著地方保護(hù)主義盛行的弊病。為解決地方上的就業(yè)、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題,為了取得更多的財政收入,地方政府往往極力支持和包庇上市公司的造假行為。
                4.監(jiān)管不得力。2000年年報中,175家公司的財務(wù)報告被注冊會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告,但是僅對部分上市公司進(jìn)行了調(diào)查和懲處。監(jiān)督體系薄弱,監(jiān)管手段不成熟,監(jiān)管人員嚴(yán)重不足,上市公司造假難以被及時發(fā)現(xiàn)查處。
                (三)社會公眾對審計的期望過高
                社會公眾對審計作用的理解與審計人員行為結(jié)果及注冊會計師職業(yè)界自身對審計業(yè)績看法之間存在著差異,即審計期望差距。由于受審計技術(shù)和成本的限制,加之現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計,注冊會計師不能指望通過審計查出企業(yè)所有的錯誤和舞弊。但是社會公眾往往將審計意見視同對會計報表的擔(dān);虮WC。一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會計報表存在錯報和漏報,以致影響了他們的決策,就會想到把注冊會計師送上被告席。這種審計期望差異的存在,使注冊會計師不斷地遭遇審計訴訟。
                (四)會計師事務(wù)所方面的原因
                1.事務(wù)所體制不順。我國目前絕大多數(shù)事務(wù)所都采取了有限責(zé)任公司的形式。幾十萬元的注冊資本承擔(dān)的卻是涉及幾個億、數(shù)十億數(shù)額的業(yè)務(wù)。在這種情況下,事務(wù)所的敗德成本很低,潛在收益卻很高,難以保持獨立性。發(fā)達(dá)國家數(shù)百年的審計實踐證明:不經(jīng)過對信用體系的培養(yǎng)和醞釀,直接逾越合伙制而采取有限公司制是不可行的。
                2.事務(wù)所與被審計單位之間關(guān)系復(fù)雜。一方面,被審計單位為了取得對自身有利的審計結(jié)果,通過關(guān)系人,事先已與受托的事務(wù)所有了某種默契。另一方面,事務(wù)所以追求經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo),為爭取客戶,往往不惜降低審計質(zhì)量,出具虛假報告。
                3.質(zhì)量控制政策與程序不完善。會計師事務(wù)所為了獲取利潤,總是想方設(shè)法“壓縮”成本。如:不重視對員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育;不當(dāng)分工或授權(quán);承接不能勝任的業(yè)務(wù);不執(zhí)行三級復(fù)核制度,內(nèi)部控制薄弱;甚至有的事務(wù)所搞承包、收入分成,把審計收入包給個人,出讓事務(wù)所的公章;將事務(wù)所的個人收入與被審計單位緊密相聯(lián)等等。
                (五)注冊會計師自身的原因
                1.職業(yè)道德低下。如果審計人員思想水平不高,敬業(yè)精神不強(qiáng),態(tài)度馬虎,隨便簽字蓋章就會增加審計風(fēng)險,這也是引起法律責(zé)任的主要因素。
                2.專業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前我國會計體系正處于同國際接軌的階段,加入WTO也加快了這一進(jìn)程。如:新準(zhǔn)則,新法規(guī)不斷頒布,加之拓展業(yè)務(wù)的要求,即使已取得了資格考試合格證書,也應(yīng)不斷加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。但許多注冊會計師對此不甚重視,也不去拓展自己的知識面以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展日益復(fù)雜的需要。
                3.缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。許多審計人員或?qū)灰资马椚狈?yīng)有的專業(yè)懷疑,或收集的審計證據(jù)明顯不足,或運(yùn)用不當(dāng)?shù)膶徲嫵绦,或過分信賴管理當(dāng)局,或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。不謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度必然會導(dǎo)致法律責(zé)任的承擔(dān)。如對銀廣夏進(jìn)行年報審計的中天勤會計師事務(wù)所未能對關(guān)鍵證據(jù)如海關(guān)報關(guān)單、銀行對賬單、重要出口商品單價等親自取證,也是其審計失敗的一個重要因素。
                4.審計欺詐的存在。有為數(shù)不少的注冊會計師或其配偶、子女是專職或兼職股民,這就使得注冊會計師行業(yè)的公信力不可避免會受到公眾懷疑。由于利益上的牽連,與被審計單位協(xié)同舞弊的行為也就很容易發(fā)生。

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            注冊會計師法律責(zé)任問題的成因與對策

            bsp;二、注冊會計師法律責(zé)任的對應(yīng)措施

                要避免和減輕注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任,必須通過政府、法律界、注冊會計師行業(yè)、企業(yè)以及社會公眾的共同努力,重建一個健全、良好的社會審計體系。
                (一)優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境
                1.完善相關(guān)法律規(guī)范,加強(qiáng)民事制裁。建議修改相關(guān)法律,在法律中明確注冊會計師被審計單位經(jīng)營失敗的責(zé)任不應(yīng)歸于注冊會計師;承擔(dān)責(zé)任的程度應(yīng)有一定比例上限。同時將《獨立審計準(zhǔn)則》在判定注冊會計師法律責(zé)任過程中的主體地位確定下來,并增加其他保護(hù)注冊會計師的法律條文。由于民事責(zé)任日益重要,必須盡快出臺有關(guān)審計民事責(zé)任的法律條文,并且要在更大程度上嚴(yán)肅對注冊會計師的民事制裁,形成以民事制裁為主、行政和刑事制裁為輔的法律責(zé)任體系。
                2.加強(qiáng)行業(yè)宣傳。注冊會計師行業(yè)應(yīng)通過各種方式,加強(qiáng)對自身執(zhí)業(yè)責(zé)任的宣傳。一方面,取得法律界人士的認(rèn)同;另一方面,增進(jìn)社會公眾對本行業(yè)的了解。
                3.設(shè)立注冊會計師法律責(zé)任鑒定委員會。對注冊會計師法律責(zé)任的鑒定是一個專業(yè)化很強(qiáng)、復(fù)雜性極大的工作,可以考慮由中國注冊會計師協(xié)會出面,成立一個法律界、企業(yè)界和注冊會計師業(yè)內(nèi)人士組成的法律責(zé)任鑒定委員會,專門負(fù)責(zé)在司法審判中進(jìn)行責(zé)任鑒定。
                4.改變審計委托方式,建立審計委員會制度。通過審計委員會溝通注冊會計師與管理當(dāng)局之間的分歧和沖突,保護(hù)注冊會計師的獨立性,并向董事會和股東大會報告,不僅有利于完善我國公司法人治理結(jié)構(gòu),更有助于社會審計的順利實施。
                5.倡導(dǎo)建立合伙制會計師事務(wù)所。鑒于我國目前市場機(jī)制的信用平臺尚未建立,有必要在相關(guān)法律法規(guī)中重新倡導(dǎo)并支持事務(wù)所采取合伙制或有限責(zé)任合伙制,以強(qiáng)化整個注冊會計師行業(yè)對于信用風(fēng)險的認(rèn)識,樹立注冊會計師“誠實守信”的公眾形象。
                6.擴(kuò)大和改進(jìn)財務(wù)報表的披露要求。應(yīng)加快相關(guān)會計準(zhǔn)則的出臺,要求上市公司披露更多的財務(wù)和非財務(wù)信息,并加強(qiáng)上市公司管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任。
                7.加強(qiáng)對上市公司和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督。財政部、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會及其他相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場,發(fā)現(xiàn)違規(guī)作假的上市公司和注冊會計師,要嚴(yán)懲不貸,決不姑息,一定要使造假成本高于造假收益。
                (二)注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)采取的對策
                1.樹立良好的職業(yè)道德。良好的職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)立足社會的根本。注冊會計師協(xié)會應(yīng)定期考核、評估以督促各事務(wù)所和注冊會計師加強(qiáng)對自身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高;事務(wù)所也應(yīng)定期組織相關(guān)培訓(xùn)和教育。
                2.保持審計的獨立性。目前發(fā)現(xiàn)的多數(shù)審計案例中,都存在著事務(wù)所或注冊會計師未能保持獨立的情形。因此,不論是事務(wù)所還是注冊會計師,均應(yīng)恪守《獨立審計準(zhǔn)則》,堅決擺脫各種關(guān)系困擾,重塑注冊會計師行業(yè)的社會形象。
                3.完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。建立客戶風(fēng)險等級評價和管理制度;建立充分了解和評價被審計單位制度;建立例外事項或重大事項的請示報告制度;建立質(zhì)量考核評價與獎懲制度;落實三級復(fù)核制度;嚴(yán)格注冊會計師簽名制度;建立技術(shù)支持與咨詢制度等等。
                4.采取風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法。在目前我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制較差和管理人員串通舞弊經(jīng)常存在的情況下,繼續(xù)采用制度基礎(chǔ)審計方法可能會導(dǎo)致審計失敗的發(fā)生。對此,我們可以參考發(fā)達(dá)國家普遍采用的風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法,根據(jù)對風(fēng)險的評估分配審計資源,重點關(guān)注風(fēng)險較大的領(lǐng)域和范圍,以保證審計的真實和完整。
            5.建立同業(yè)復(fù)核制度?山梃b美國的經(jīng)驗,實施同業(yè)復(fù)核制度,即由另一家事務(wù)所或職業(yè)團(tuán)體指定的檢查人員對一家會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查和評估。
                6.辦理職業(yè)責(zé)任保險或提取風(fēng)險基金。嚴(yán)格地說,投保責(zé)任險,并不是避免審計訴訟的對策,而是注冊會計師的一個自我保護(hù)措施。但這一措施能幫助注冊會計師轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,避免遭受毀滅性的損失。
                7.聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師擔(dān)當(dāng)法律顧問。無論是對處理審計過程中所遇到的棘手問題,還是對應(yīng)付已發(fā)生的或可能發(fā)生的訴訟事項,尋求有經(jīng)驗律師的幫助都是注冊會計師的明智之舉。


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