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會(huì)計(jì)信息真實(shí)性至關(guān)重要
薛小和：去年出臺(tái)的有關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)方面的規(guī)章是最多的，這樣做的直接緣由是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到質(zhì)疑，有關(guān)部門(mén)為了維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，加強(qiáng)了監(jiān)管。請(qǐng)您談?wù)劄槭裁匆Ｕ蠒?huì)計(jì)信息的真實(shí)性？
王世定：我們從社會(huì)資源配置的角度來(lái)分析。社會(huì)資源分配涉及兩個(gè)層次：在第一層次，將社會(huì)資源分配于國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)和各企業(yè)之間，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這種分配主要是在資本市場(chǎng)內(nèi)完成的。出資者（包括投資者和債權(quán)人）將資本或資金投入企業(yè)，資本的趨利性使得資源自然流向效益較高的企業(yè)，而經(jīng)營(yíng)不好的企業(yè)必然在資本市場(chǎng)上遭到冷遇，甚至淘汰。在資源分配的第二層次，當(dāng)社會(huì)資源注入企業(yè)之后，經(jīng)營(yíng)者合理地利用這些資源，爭(zhēng)取較好的經(jīng)濟(jì)效益。不難看出，在資源分配的第一層次，投資于哪家企業(yè)由企業(yè)外部出資者決定，會(huì)計(jì)信息所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果對(duì)投資者起著舉足輕重的影響。真實(shí)的信息使社會(huì)資源配置合理，失真的信息必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的混亂，最終會(huì)危害整個(gè)社會(huì)。
薛小和：能不能描述一下社會(huì)會(huì)受到怎樣的危害？
王世定：比如美國(guó)1929年的大危機(jī)就是從證券市場(chǎng)崩盤(pán)開(kāi)始的，而崩盤(pán)的主要原因是會(huì)計(jì)信息失真，誤導(dǎo)了投資決策。為此美國(guó)會(huì)計(jì)界當(dāng)時(shí)遭到猛烈的攻擊，國(guó)會(huì)被迫通過(guò)了《證券法》《證券交易法》，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為和防止會(huì)計(jì)信息失真作出了嚴(yán)格的規(guī)定。
在第二層次，企業(yè)會(huì)計(jì)將企業(yè)的大量經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的會(huì)計(jì)信息，以供經(jīng)營(yíng)者決策參考。企業(yè)會(huì)計(jì)的信息失真，不但對(duì)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生影響，還會(huì)進(jìn)一步影響企業(yè)的資金籌措。因此，只要是認(rèn)認(rèn)真真搞經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，無(wú)一不在法律等各個(gè)層面上保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，以確保社會(huì)資源的有效配置，并保障投資者的利益。
薛小和：是什么原因造成了會(huì)計(jì)信息的失真？有會(huì)計(jì)人員自身的問(wèn)題，還有什么方面的問(wèn)題？
王世定：我認(rèn)為原因是多方面的。媒體上批評(píng)得比較多的是會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信問(wèn)題、職業(yè)操守問(wèn)題，這確實(shí)是一個(gè)重要的方面。比如法定審計(jì)業(yè)務(wù)，由于地區(qū)、部門(mén)的分割，市場(chǎng)管理不甚規(guī)范，各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所互相降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，而根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，審計(jì)要完成很多程序，以保證審計(jì)報(bào)告能夠真實(shí)反映情況，要把規(guī)定的程序全部走完，需要的費(fèi)用就比較高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面要降價(jià)爭(zhēng)奪客戶，另一方面要走完規(guī)定的程序，結(jié)果只能是收不抵支。在這種情況下，為了收支平衡，有些事務(wù)所就可能簡(jiǎn)化程序，這樣就會(huì)出問(wèn)題。
但我認(rèn)為更多的還是體制和機(jī)制方面的原因。比如企業(yè)會(huì)計(jì)，應(yīng)該說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)除了貪污挪用，基本上沒(méi)有作假賬的動(dòng)機(jī)。新修改的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)單位里的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整負(fù)責(zé)，因?yàn)槠髽I(yè)里的會(huì)計(jì)行為是法人行為，不是會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)部門(mén)的行為。此前，單位負(fù)責(zé)人往往以不懂財(cái)務(wù)為由，設(shè)法逃避責(zé)任，一些執(zhí)法部門(mén)也以同樣理由為其開(kāi)脫。在新《會(huì)計(jì)法》下，這樣做就不合法了。
在注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一塊，現(xiàn)在的審計(jì)是按照統(tǒng)計(jì)推斷的方法抽樣審查，這樣審計(jì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)的目的是看企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度方面有沒(méi)有問(wèn)題，而不是查錯(cuò)誤或貪污盜竊。近幾年發(fā)生的一系列問(wèn)題，比如瓊民源、銀廣夏，是會(huì)計(jì)師與企業(yè)串通舞弊還是會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的能力問(wèn)題，還不好下結(jié)論。如果像美國(guó)安然公司那樣，擔(dān)任審計(jì)的安達(dá)信公司銷(xiāo)毀了很多與安然破產(chǎn)有關(guān)的文件，這種情況就有嫌疑是串通舞弊了。
這里值得指出的是，如果發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)是假的，會(huì)計(jì)報(bào)表反映出來(lái)的也只能是假的。比如假的報(bào)關(guān)單，會(huì)計(jì)人員對(duì)蓋了章的報(bào)關(guān)單不可能去調(diào)查，這不是會(huì)計(jì)的職責(zé)；再比如假的發(fā)票，買(mǎi)了5元錢(qián)的東西，開(kāi)了50元錢(qián)的發(fā)票，會(huì)計(jì)只能相信這張發(fā)票。會(huì)計(jì)沒(méi)有責(zé)任也沒(méi)有能力去調(diào)查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)的真假，這類(lèi)問(wèn)題只靠整頓會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是不能完全解決的。
薛小和：去年年末證監(jiān)會(huì)宣布，今后上市公司融資必須由國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所做補(bǔ)充審計(jì)，這項(xiàng)舉措也是為了保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的。但業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，“洋會(huì)計(jì)”的介入將漸漸吞食國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)。您怎么看待這個(gè)問(wèn)題？
王世定：關(guān)于“洋會(huì)計(jì)”進(jìn)入我們的市場(chǎng)，主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)這一塊，現(xiàn)在要“洋會(huì)計(jì)”對(duì)上市公司做補(bǔ)充審計(jì)，這實(shí)際上是雙重保證。國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展這么多年了，他們有一套質(zhì)量控制程序，保障審計(jì)能真實(shí)地反映實(shí)際情況，確實(shí)比我們的水平高。我們應(yīng)該從積極的方面看這個(gè)問(wèn)題，雙重審計(jì)有兩個(gè)好處，一是互相學(xué)習(xí)，互相制約，二是使審計(jì)質(zhì)量獲得雙重的保障。再說(shuō)中國(guó)入世后，“洋會(huì)計(jì)”進(jìn)入中國(guó)是遲早的事。其實(shí)，雙重審計(jì)并不影響國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)。況且中國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)這么大，大部分業(yè)務(wù)還是要由中國(guó)人自己來(lái)做，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要本土化，事實(shí)上“洋所”里已經(jīng)有很多中國(guó)人了。
薛小和：為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，我們要采取很多措施，而會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范應(yīng)該是可以最先做起來(lái)的事。您認(rèn)為規(guī)范是應(yīng)該靠政府監(jiān)管還是靠行業(yè)自律？
王世定：我認(rèn)為應(yīng)以行業(yè)自律為主，政府監(jiān)管為輔。比如市場(chǎng)準(zhǔn)入的問(wèn)題，誰(shuí)能執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)管。協(xié)會(huì)從維護(hù)會(huì)計(jì)師行業(yè)的名譽(yù)、保證行業(yè)的整體水平出發(fā)，將危害行業(yè)信譽(yù)或業(yè)務(wù)能力不夠的會(huì)計(jì)師清除出注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。我們的注協(xié)現(xiàn)在是管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的，執(zhí)行了不少政府職能，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，注協(xié)的職能應(yīng)該是保護(hù)會(huì)計(jì)師的，是為會(huì)計(jì)師提供服務(wù)的。保護(hù)是指保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，服務(wù)是指提供在職培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。縱然是處理害群之馬，也是出自維護(hù)行業(yè)的目的，不是從政府的角度出發(fā)去管理。當(dāng)然，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師觸犯了刑律，那就是法律管轄的范圍了。
作者：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員 王世定 來(lái)源：《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》
