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個體私營業(yè)戶建賬難的調查思考及對策研究
關于個體私營業(yè)戶建賬難的思考 1997年1月，國家稅務總局發(fā)出《國家稅務總局關于加強個體稅收征管強化查賬征收工作的意見》，同年2月xx批轉了國家稅務總局的通知，1998年5月，江蘇省國稅局又發(fā)出了《關于進一步做好個體私營業(yè)戶建賬與查賬征收工作的意見》，XX年11月，國家稅務總局再次發(fā)文強調要加強個體工商戶查帳征收工作的通知。一系列文件的下發(fā)，對個體建帳建制工作雖有總體促進，但從基層個體建帳實際情況看，與上級要求仍有很大差距。個體戶的建賬情形究竟如何呢？筆者最近走訪調查了部分個體戶納稅人，本文試就個體戶建賬難作一些膚淺的分析和探討。 一、個體戶建賬的現(xiàn)狀 1、無賬戶。這類納稅人經(jīng)營規(guī)模比較小，收支業(yè)務簡單，一般從業(yè)人員只有一個人或夫婦二人，店面房為自家的或租用的，但面積很小。其利益分配單一，購買商品、居家開支都在銷貨款內(nèi)坐支，所有的賬“心里”裝，普遍認為沒有必要建賬。 2、流水賬。這類納稅人經(jīng)營規(guī)模稍大些，每天記流水賬便于心中有數(shù)，進貨有記錄，銷貨有登記，但為了圖方便省事，不想取得或未能取得合法商事憑證，更沒有按要求進行財務核算。 3、簡易賬。這類納稅人從業(yè)人數(shù)在3人以上，一般是一人出資或多人出資，為了記載經(jīng)營情況，分配經(jīng)濟利益，需要記帳。他們設置簡單的收支帳，也運用一定的會計科目，記載銷售收入、成本費用核算盈虧情況。但這類納稅人所占比例極小。 4、復式帳。這類個體戶多為工業(yè)戶或參股經(jīng)營戶。由于這類業(yè)戶經(jīng)營規(guī)模較大，或為了辦理一般納稅人手續(xù)，根據(jù)稅務機關的要求或為了合伙利益分配的需要，建立較為規(guī)范的帳冊。但這類建帳戶在個體戶中所占比重不大。 二、個體戶建賬難點分析 眾所周知，個體戶按實記帳，稅務機關按帳征收，這無論對納稅人或稅務機關來說都是有益的。納稅人能夠正確核算經(jīng)營情況，盈利虧損心中有數(shù)，每月交多少稅也很清楚，稅務機關按帳征收，應收盡收，以此規(guī)范征納雙方的行為。但現(xiàn)實與愿望卻相差甚遠，個體戶建賬難，究其原因主要是： 1、個體戶自身不愿建帳。有些個體戶認為經(jīng)營規(guī)模太小，無須建帳；有些個體戶文化水平低，沒有能力建帳；有些個體戶從個人利益出發(fā)，不愿建帳；有些個體戶認為建帳后經(jīng)營情況暴露無遺，按實交稅比定額稅稅負重，不敢建賬。 2、稅務機關對未建帳戶管理不力。不少基層稅務機關對個體戶建賬缺乏正確的認識，認為對個體戶征管幾十年都是定額征收，既省事又方便。督促個體戶建賬既費時又費事，而且建假賬是普遍現(xiàn)象，建帳后更難管理，征稅還不如定額。不少基層稅務機關和稅務干部對個體戶建賬只停留在口頭上，對不建賬戶沒有采取強有力的措施，使個體戶存有等待觀望的思想。 3、社會環(huán)境不利于個體戶建賬。一些個體戶愿意建賬，但由于自身能力和水平所限，想聘請財會人員代賬。但出于工資較低，怕負責任等原因，財會人員不愿代賬�，F(xiàn)在的社會中介機構雖多，但也因報酬少、風險大，加之沒有一套健全管理辦法和激勵機制，使代賬業(yè)務開展不力�，F(xiàn)在個體戶經(jīng)營除工業(yè)戶外幾乎都不用發(fā)票，也影響了個體戶建賬。 4、現(xiàn)行稅收規(guī)定制約個體戶建帳。我省個體稅收實行定額加開票的管理模式，個體定額戶的開票銷售額要另外征稅，增加了稅收負擔，造成個體戶銷貨不愿開票。因此，銷貨方?jīng)]有記帳憑證，購貨方索取不到發(fā)票，影響個體戶的成本核算和建帳建制。 5．發(fā)票管理力度不夠。盡管近年來各級都在加強發(fā)票管理，積極推行按次開票，推廣稅控收銀機，但推行面不廣，違章處罰力度不大，消費者沒有養(yǎng)成索取發(fā)票的習慣，發(fā)票的作用沒有得到有效發(fā)揮。 三、強化個體戶建賬的對策 1．搞好宣傳輔導。xx領導多次批示，要加強稅收征管，改變業(yè)戶無賬經(jīng)營狀態(tài)。這是各級稅務機關的重要任務，也是個體稅收征管走向規(guī)范化法制化的必由之路。稅務機關一方面要大力宣傳建賬的作用、目的和意義，充分認識業(yè)戶實行建賬是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，是依法治稅的需要，也是個體經(jīng)濟自身發(fā)展的需要，努力在個體戶中形成依法建賬的氛圍。另一方面要加強財會知識輔導，提高個體戶的建賬能力，促進業(yè)戶合法經(jīng)營，平等競爭。 2.實施分類建賬。新《征管法》第十九條將原《征管法》有關個體工商戶可以不設置賬簿的規(guī)定予以刪除，將包括個體工商戶在內(nèi)的所有從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人都納入應當設置賬簿的范圍。所以，凡是領取營業(yè)執(zhí)照有固定場所的個體戶，都必須按會計制度的規(guī)定設置會計賬簿，憑合法有效的憑證如實記載經(jīng)濟業(yè)務，正確核算盈虧。在建賬過程中要區(qū)別不同的業(yè)戶，分別建立復式賬或簡易賬，即對經(jīng)營規(guī)模大的個體戶建立復式賬，其他業(yè)戶建立簡易賬，經(jīng)營規(guī)模小，確無建賬能力的業(yè)戶。根據(jù)新《征管法實施細則》第二十三條的規(guī)定須經(jīng)縣以上稅務機關批準，方可暫不建賬，但必須建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者按規(guī)定使用稅控收款機，這是最基本最起碼的要求。 3．加強發(fā)票管理。發(fā)票是記帳和核算的合法憑證，加強發(fā)票管理是個體戶建賬工作的基礎。個體戶在購銷商品、提供或者接受服務時，必須按規(guī)定開具、取得發(fā)票，不得無票經(jīng)營，否則應嚴肅查處。稅務機關也可利用發(fā)票抽獎等辦法，鼓勵購貨方索取發(fā)票。同時要加大發(fā)票違章的處罰力度，全面推行逐筆開票，加強大型商場、超市和集貿(mào)市場的稅控收銀機的管理，從源頭上實施控管。使用稅控收銀機可采取兩種形式，一是市場內(nèi)使用統(tǒng)一稅控收款機，二是業(yè)戶自用稅控收款機。凡使用稅控收銀機的業(yè)戶，其所有經(jīng)營交易必須經(jīng)過稅控收款機逐筆開票，逐筆結算，納稅人不得損毀和改動稅控裝置。 4．強化監(jiān)督檢查。各級稅務部門要強化對個體戶建賬的檢查，以查促管理，以查促建賬，對個體戶未建賬的偷逃稅大戶要依法從重處理，做到查處一戶，震懾一方；對經(jīng)批準暫不建賬的個體戶要調高定額，平衡建賬戶與定額戶的稅收負擔；對故意建假賬
的個體戶要依據(jù)《征管法》予以重罰，使其不敢做假。利用稅控收銀機加強對個體戶經(jīng)營活動的監(jiān)督是征管現(xiàn)代化的重要體現(xiàn)，也是促進個體戶建賬的重要手段。稅務部門要加強稅控收款機的管理，加大監(jiān)督力度，鼓勵消費者舉報未按規(guī)定使用稅控收款機的業(yè)戶，對機外結算和擅自改動稅控裝置，隱瞞經(jīng)營收入，造成稅款流失的行為，依照有關法律、行政法規(guī)處理。 5．發(fā)揮中介作用。新《征管法實施細則》等二十三條對納稅人設置賬簿作出了變通的規(guī)定，即生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又無建賬能力的納稅人，可以不必設專門的會計機構或會計人員建賬，而是可以聘請經(jīng)批準從事會計記賬業(yè)務的中介機構或者經(jīng)稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務。所以說個體戶可自己建賬，可以委托注冊會計師或注冊稅務師等中介組織，也可以委托經(jīng)批準的財會人員建賬。這樣個體工商戶可以更好的集中精力搞好生產(chǎn)經(jīng)營，中介機構可以拓展業(yè)務發(fā)展的空間，下崗財務人員增加再就業(yè)的機會，同時也使建賬工作得到規(guī)范，國家稅收增收，真正做到了國家、納稅人、中介機構“三贏”。 6．全面落實責任。稅務機關和社會各界都要高度重視個體戶建賬工作，并把這項工作提高到依法治稅的高度來認識。建立相應責任制，列出時間表，促使建賬工作順利開展。對不認真落實建賬工作的稅務機關要責令限期整改，逾期達不到建賬工作要求的要采取相應的處理措施。對稅務人員也要落實責任，對責任區(qū)內(nèi)建賬工作達不到標準和要求的要按執(zhí)法責任制追究責任。要推行建賬工作考評制，實行綜合治理，把建賬工作列入整頓市場經(jīng)濟秩序的重要內(nèi)容，使個體戶建賬工作成為政府主管稅務牽頭全社會參與的重點工程。
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