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現(xiàn)金流量表在企業(yè)理財(cái)中的運(yùn)用
現(xiàn)金流量表在企業(yè)理財(cái)中的運(yùn)用
現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，不是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)技術(shù)方法調(diào)整，而是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，對(duì)于企業(yè)搞好資金調(diào)度、政府綜合經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，以及企業(yè)的投資者與債權(quán)人了解企業(yè)現(xiàn)金生成、使用能力均有重要意義。
一、在審計(jì)工作中經(jīng)常會(huì)遇到的幾個(gè)問(wèn)題
�。P(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊等抵減項(xiàng)目的處理問(wèn)題。現(xiàn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)出于穩(wěn)健性原則的考虎，對(duì)于存貨，短期投資項(xiàng)目計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)于應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)于長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，上述抵減項(xiàng)目均無(wú)現(xiàn)金影響，故審計(jì)人員在采用工作底搞法審核直接法下各現(xiàn)金流量表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)分析存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等項(xiàng)目本期原值金額的變動(dòng)，而非凈值的變動(dòng)。
．關(guān)于其他應(yīng)收款中的備用金等暫借款的處理問(wèn)題。當(dāng)前不少企業(yè)期末其他應(yīng)收款中備用金明細(xì)項(xiàng)目的數(shù)額較大，究其原因，有的是由于經(jīng)辦人報(bào)銷(xiāo)不及時(shí)造成，有的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等客觀條件所必需的，也有的是企業(yè)主觀所為。一般情況下，這些備用金很大一部分可能已被支付，應(yīng)作為即期費(fèi)用或存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目入賬，為了準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量表，對(duì)于期末備用金數(shù)額較大的企業(yè)，最好實(shí)行期末報(bào)銷(xiāo)制度，采用類(lèi)似于存貨的“假退料”手續(xù)，將尚未使用的備用金作為現(xiàn)金入賬，以全面、真實(shí)
地反映企業(yè)的當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況。
�。P(guān)于銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)的處理問(wèn)題。當(dāng)前審計(jì)人員在審查貨幣資金項(xiàng)目時(shí)，通常是索取銀行對(duì)賬單，將其和銀行存款日記賬相核對(duì)，發(fā)現(xiàn)是否存在未達(dá)帳項(xiàng)，如果有，則需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，且多不作具體的賬務(wù)處理調(diào)整入賬，從而導(dǎo)致依據(jù)審定后的貨幣資金項(xiàng)目編制的現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量信息不夠全面、充分。為此，應(yīng)建議企業(yè)期末未達(dá)賬項(xiàng)數(shù)較大時(shí)，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，最好將未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整入賬，以全面反映企業(yè)的現(xiàn)金流量信息。
．短期投資——國(guó)債回購(gòu)業(yè)務(wù)的處理問(wèn)題，《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則要求周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)以?xún)纛~來(lái)反映其現(xiàn)金流量，而無(wú)需采用總額反映，以更好地反映企業(yè)的償債能力和支付能力。但在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中企業(yè)對(duì)于短期國(guó)債回購(gòu)業(yè)務(wù)所發(fā)生的現(xiàn)金流量仍多采用總額列示，以至造成現(xiàn)金流量表中債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金“項(xiàng)目”和“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目數(shù)額特別大，而相應(yīng)的“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目數(shù)額較小，不利于報(bào)表使用者對(duì)被審單位償債能力和獲現(xiàn)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。故建議，對(duì)于投資期限不足三個(gè)月周轉(zhuǎn)特別頻繁的國(guó)債回購(gòu)業(yè)務(wù)，以及銀行定期存單的存取業(yè)務(wù)，最好以?xún)纛~方式在現(xiàn)金流量表中的“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示，并將期末尚未收回的國(guó)債回購(gòu)和定期存單所占用的資金在“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示；反之，則以總額形式反映上述業(yè)務(wù)所發(fā)生的現(xiàn)金流量。
二、關(guān)于現(xiàn)金流量表審計(jì)的幾點(diǎn)說(shuō)明
�。F(xiàn)金流量表編制的準(zhǔn)確性是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性、正確性為先決條件的。無(wú)論企業(yè)是采用工作底稿法或形賬戶(hù)法編制調(diào)整分錄來(lái)編制現(xiàn)金流量表，還是采用電腦軟件或銀行日記賬直接根據(jù)有現(xiàn)金影響的會(huì)計(jì)分錄來(lái)編制現(xiàn)金流量表，都是以企業(yè)特定會(huì)計(jì)科目或明細(xì)科目與現(xiàn)金流量表的有關(guān)項(xiàng)目存有對(duì)應(yīng)關(guān)系為前提，建立在企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范和正確的假設(shè)基礎(chǔ)之上的。以工作底稿法為代表間接編制方法是以損益表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，依據(jù)本期損益表比較資產(chǎn)負(fù)債表中非現(xiàn)金賬戶(hù)的變動(dòng)情況來(lái)編制現(xiàn)金流量表；依據(jù)銀行日記賬直接編制現(xiàn)金流量表是對(duì)應(yīng)科目為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)憑證為基礎(chǔ)如果企業(yè)會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容不規(guī)范，收入不入賬、成本結(jié)轉(zhuǎn)不完全，資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法不正確等，無(wú)論采用何種現(xiàn)金流量表的編制方法都不可能獲得準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量信息，故現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確編制要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算盡量規(guī)范。
．現(xiàn)金流量表的審計(jì)對(duì)所有審計(jì)人員的素質(zhì)都提出了更高的要求。由于現(xiàn)金流量表的編制原理不同于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)廣泛遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，要求審計(jì)人員在審計(jì)每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表或損益表項(xiàng)目時(shí)，都應(yīng)考慮到現(xiàn)金流量表審計(jì)的需要。例如在審計(jì)“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目時(shí)，需要注意有無(wú)對(duì)應(yīng)科目為固定資產(chǎn)或其他長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目，單獨(dú)挖出管理費(fèi)用中的印花稅、車(chē)般使用稅等。
�。ぷ鞯赘宸ㄊ乾F(xiàn)行現(xiàn)金流量表不可缺少的審計(jì)方法，盡管當(dāng)前不少企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化程度較高，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，常常根據(jù)銀行存款和現(xiàn)金日記賬等手段直接編制現(xiàn)金流量表，但由于《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則要求企業(yè)必須提供依據(jù)間接法調(diào)整凈利潤(rùn)得到的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量的信息，而且采用工作底搞法進(jìn)行審計(jì)易于形成審計(jì)底稿，所以工作底稿法是現(xiàn)行現(xiàn)金流量責(zé)
的主要審計(jì)方法，審計(jì)人員可形成必要的現(xiàn)金流量審計(jì)底稿，并對(duì)每個(gè)數(shù)據(jù)及其來(lái)源進(jìn)行“交叉索引”，以便于有關(guān)人員進(jìn)行復(fù)核。
的主要審計(jì)方法，審計(jì)人員可形成必要的現(xiàn)金流量審計(jì)底稿，并對(duì)每個(gè)數(shù)據(jù)及其來(lái)源進(jìn)行“交叉索引”，以便于有關(guān)人員進(jìn)行復(fù)核。
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