試析促進資源能源節(jié)約利用和環(huán)境保護的稅收政策研究

　　試析促進資源能源節(jié)約利用和環(huán)境保護的稅收政策研究
　　
　　建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會是我國“十二五”規(guī)劃的一項基本國策，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。今年是“十二五規(guī)劃”的第三年，研究制定如何進一步促進資源、能源節(jié)約利用和環(huán)境保護的稅收政策已成當(dāng)務(wù)之急。
　　
　　一、我國目前關(guān)于資源利用和環(huán)境保護方面的稅收政策存在的缺陷
　　
　　應(yīng)當(dāng)肯定，我國的稅收措施與政府其他有關(guān)措施相配合為我國污染控制、污染治理等方面籌集了大量資金，也在一定程度上促進了環(huán)保建設(shè)，推動了我國相關(guān)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高了人民群眾的環(huán)保意識，取得了一定的經(jīng)濟效益。但同時也存在不少問題，主要表現(xiàn)如下：
　　
　�。ㄒ唬┕�(jié)能減排稅收優(yōu)惠范圍較窄，力度較小
　　
　　一是節(jié)能減排稅收優(yōu)惠偏重于企業(yè)所得稅。我國現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅為主，但節(jié)能減排上，許多產(chǎn)品、項目或技術(shù)在企業(yè)所得稅方面可享受到稅收優(yōu)惠，而增值稅方面享受的稅收優(yōu)惠比較少，導(dǎo)致優(yōu)惠面較窄。二是對企業(yè)開發(fā)利用水力、風(fēng)能、太陽能、地?zé)崮�、潮汐能、氫氧能、生物質(zhì)能源等可再生能源或新能源缺乏稅收優(yōu)惠政策支持，削弱了企業(yè)對綠色能源開發(fā)利用的積極性。三是在部分節(jié)能減排稅收優(yōu)惠項目中，或規(guī)定了辦理時限和享受優(yōu)惠的有效時間，或設(shè)置了過多的限制條件，提高了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。四是企業(yè)自建自用節(jié)能減排項目無法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。按現(xiàn)行所得稅新法規(guī)定，節(jié)能減排項目自取得生產(chǎn)經(jīng)營收入起才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。而對于企業(yè)自建自用項目，比如自建為自身服務(wù)的污水處理廠、垃圾處理站，由于項目本身不能產(chǎn)生收益，也就無法享受到稅收優(yōu)惠。
　　
　�。ǘ�）征稅范圍過窄
　　
　　在資源稅方面，許多國家都將水、森林、草原等生態(tài)資源列入征稅范圍，而我國目前只對礦產(chǎn)品和鹽征稅，相比之下覆蓋面太小。在消費稅方面，我國雖然在2006年4月對稅目進行了大規(guī)模調(diào)整，加入了石油制品、木制一次性筷子和實木地板等項目，但總體來講課稅范圍依然不寬，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品并沒有列入征稅范圍，如電池、化肥、含磷洗衣粉和塑料制品等，這對環(huán)境保護來說是很不利的。在資源稅方面，現(xiàn)行資源稅暫行條例規(guī)定僅對原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七大類資源征稅，征稅范圍太窄，反而刺激部分企業(yè)對非稅資源的掠奪性開采和使用。
　　
　�。ㄈ�）現(xiàn)行稅收政策存在“重鼓勵、輕制約”的缺陷
　　
　　目前，國家在再生資源回收、資源綜合利用、節(jié)能減排等方面出臺了許多優(yōu)惠政策，但對資源浪費、環(huán)境污染等方面的制約性稅收政策明顯不足，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是資源稅制度存在缺陷。資源稅除石油和天然氣以外以銷售量或自用量為計稅依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)在開采中“揀肥棄瘦”，造成資源無序開采和大量浪費；大多數(shù)資源產(chǎn)品采用定額稅率，導(dǎo)致應(yīng)納稅額與資源的價格相脫離，稅收杠桿和價格杠桿均無法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。二是消費稅制有待于進一步完善。如對造成資源嚴(yán)重浪費和污染的一次性用品，除了方便筷之外，衛(wèi)生紙品、塑料包裝袋、電池等均還沒有納入征稅范圍。三是缺乏完善的環(huán)境保護稅制。
　　
　�。ㄋ模�“兩型”社會改革試驗區(qū)建設(shè)缺乏專項的稅收政策支持
　　
　　在“兩型”社會建設(shè)上，目前國家還沒有出臺專門針對資源節(jié)約和環(huán)境保護方面的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，也缺乏擴大資源稅征收范圍、開征環(huán)境保護稅等等政策研究和試點等政策支持，在一定程度上制約了“兩型”社會的建設(shè)進展。
　　
　　二、促進“兩型”社會建設(shè)稅收優(yōu)惠政策建議
　　
　　鑒于我國目前資源利用和環(huán)境保護稅收政策的調(diào)整缺陷，研究稅收政策如何進一步促進資源節(jié)約利用和環(huán)境保護已勢在必行，筆者認(rèn)為，稅收政策應(yīng)作如下調(diào)整。
　　
　�。ㄒ唬└母锿晟片F(xiàn)行稅制
　　
　　1.改革資源稅制。建議擴大征稅范圍，在現(xiàn)行征稅范圍的基礎(chǔ)上，將森林、草原、海洋、淡水、沙石、粘土等列入資源稅征稅范圍，尤其要對不可再生、非代替性、稀缺資源課以重稅。將現(xiàn)行的以銷售量和自用量為計稅依據(jù)的稅目改為以開采量為計稅依據(jù)，并提高計稅標(biāo)準(zhǔn)，改革計稅方法，從從價計征和從量計征相結(jié)合的方法轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r計征的計征方法，充分發(fā)揮稅收杠桿和價格杠桿的調(diào)節(jié)作用，遏制資源過度開采。
　　
　　2.完善消費稅制。擴大消費稅征收范圍。對一切自然資源的消費和污染生態(tài)環(huán)境的消費行為征稅。在更大的范圍內(nèi)重點要將非循環(huán)經(jīng)濟范疇的重要消費品納入消費稅范圍，以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)品的稅負(fù)差距。尤其是應(yīng)把資源消耗量大的煤炭列入消費稅的征收范圍。一是將導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費品，如大排量的小汽車，越野車，摩托車應(yīng)征收更高的消費稅；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對環(huán)境造成破壞的氟利昂產(chǎn)品應(yīng)列入消費稅的征稅范圍。二是對資源消耗量大的消費品，如飲料容器等應(yīng)列入消費稅的征收范圍。
　　
　　3.完善增值稅制。為更好地體現(xiàn)鼓勵“利廢”，促進環(huán)境保護的政策意圖，應(yīng)當(dāng)將部分社會效益好、促進環(huán)境保護力度大的資源綜合利用產(chǎn)品納入增值稅優(yōu)惠政策范圍。為鼓勵企業(yè)節(jié)約資源利用再生資源，允許企業(yè)購置的污染治理設(shè)備、環(huán)球監(jiān)測儀器與環(huán)保設(shè)備，抵扣增值稅進項稅額。對于意義重大，但經(jīng)營虧損的資源綜合利用企業(yè)如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等，采取即征即退或免稅等優(yōu)惠政策，解決因退稅不及時影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)等問題。
　　
　　4.完善企業(yè)所得稅制。企業(yè)所得稅是引導(dǎo)社會投資方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要政策工具。在節(jié)能環(huán)保方面，目前主要采取降低稅率、減計收入、稅額抵免等形式。(adivasplayground.com)建議加大企業(yè)相關(guān)節(jié)能減排投入的支持力度。加大企業(yè)節(jié)能減排企業(yè)所得稅稅前扣除，提高固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)、加速折舊、攤銷或增量投入加成抵減應(yīng)納稅所得額等措施，以鼓勵兩個行業(yè)加大節(jié)能減排的投入。
　　
　　5.調(diào)整和完善與環(huán)境相關(guān)的其他稅收政策。對于現(xiàn)行具有一定環(huán)保作用的地方稅種，例如，車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，一方面要按稅制改革的正常要求完善稅制，適時調(diào)整偏低的稅負(fù)等，在此基礎(chǔ)上，更多地體現(xiàn)其環(huán)保功能。
　　
　　6.開征環(huán)境保護稅。我國現(xiàn)行稅制中缺少保護環(huán)境、促進資源有效利用的專門稅種，現(xiàn)行稅制大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇都未從生態(tài)環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，與國際上已經(jīng)建立起來的環(huán)保型稅收體系的發(fā)展差距很大，弱化了稅收對資源有效利用的支持力度。為了強化企業(yè)在節(jié)能減排中的實施效果，我國除了通過稅收優(yōu)惠政策正向鼓勵和扶持企業(yè)或個人按法律和政策行事外，還應(yīng)該開征環(huán)境保護稅，逆向調(diào)節(jié)、限制企業(yè)或個人行為，增加企業(yè)不按法律、政策行事的成本。
　　
　�。ǘ�）通過稅收調(diào)節(jié)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟
　　
　　循環(huán)經(jīng)濟是指通過資源循環(huán)利用使社會生產(chǎn)投入自然資源最少、向環(huán)境中排放的廢棄物最少、對環(huán)境的危害或破壞最小的經(jīng)濟發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟從本質(zhì)上改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟呈現(xiàn)的“資源—產(chǎn)品—廢物”的線型增長方式特征，表現(xiàn)出“資源—產(chǎn)品—再生資源”的循環(huán)發(fā)展模式特征，是以有限資源支撐人類社會無限增長的必然趨勢，是構(gòu)建和諧社會的重要途徑。為達此目的，一是開征原生材料稅、生態(tài)稅、填埋和焚燒稅、開征垃圾稅或垃圾收費，達到通過促進資源的循環(huán)利用和再利用來發(fā)展經(jīng)濟。二是對銷售工業(yè)余熱、熱電聯(lián)產(chǎn)、煤氣綜合利用項目給予稅收優(yōu)惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過稅收優(yōu)惠大力推行節(jié)能產(chǎn)品，對循環(huán)經(jīng)濟的科研成果和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以通過免征營業(yè)稅加以鼓勵。四是繼續(xù)執(zhí)行對廢舊物資回收企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時通過征稅措施嚴(yán)格限制過度包裝和一次性用品的使用數(shù)量和范圍。

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