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上市公司若干會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討（四）
所得稅稅率在一個(gè)納稅年度終了后才可能計(jì)算確定，中期（即６月末）不存在所得稅的確定問(wèn)題，但上市公司須公布中期財(cái)務(wù)報(bào)告，這就引出了中期所得稅處理方面的爭(zhēng)議，爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，一是中期財(cái)務(wù)報(bào)告中是否有必要確認(rèn)所得稅？二是如果確認(rèn)，則應(yīng)如何計(jì)量？對(duì)于第一個(gè)問(wèn)題，一種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)在中期不應(yīng)確認(rèn)所得稅，因?yàn)樗枚愅ǔＪ且阅甓人脼榛A(chǔ)計(jì)算出來(lái)的，準(zhǔn)確的所得稅費(fèi)用的計(jì)算只有在年度收益出來(lái)后才能得到，因此不主張企業(yè)在中期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，盡管年度收益（所得）到年末資產(chǎn)負(fù)債表日才能計(jì)算出來(lái)，但它實(shí)際是企業(yè)在全年逐步賺取的，既然我們要在中期報(bào)告日計(jì)算收益，那么為達(dá)到收入與費(fèi)用的合理配比，在中報(bào)日就應(yīng)該確認(rèn)所得稅費(fèi)用，以便如實(shí)地反映企業(yè)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
對(duì)于第二個(gè)問(wèn)題，目前我國(guó)實(shí)務(wù)中做法各異，有的企業(yè)計(jì)算中期所得稅時(shí)調(diào)整永久性差異和時(shí)間性差異，有的不調(diào)整，也有的僅調(diào)整永久性差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)、英國(guó)、中國(guó)臺(tái)灣、香港等國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于中期所得稅計(jì)算的規(guī)定大體是一致的，即企業(yè)必須首先在中期期末預(yù)估全年有效稅率，然后據(jù)以計(jì)算中期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債等相關(guān)科目金額，由此可見，它們?cè)谥衅谒枚惖臅?huì)計(jì)處理上都堅(jiān)持的是一體觀，即都必須考慮全年的情況，而且在計(jì)算中期所得稅時(shí)，都必須調(diào)整永久性差異和時(shí)間性差異。
就我國(guó)目前情況來(lái)說(shuō)，采用上述國(guó)際通用的做法并不適宜，一是計(jì)算太過(guò)繁復(fù)，二是運(yùn)用了太多的估計(jì)，主觀隨意性較強(qiáng)。因此，我們認(rèn)為，宜采用簡(jiǎn)化的做法，即中期所得稅的計(jì)算應(yīng)以中期會(huì)計(jì)利潤(rùn)乘以適用稅率求得。
產(chǎn)權(quán)變動(dòng)與評(píng)估調(diào)賬的關(guān)系
一家有限責(zé)任公司分立，形成兩家有限責(zé)任公司，這兩家新設(shè)公司是否需要評(píng)估調(diào)賬？國(guó)營(yíng)企業(yè)改組成國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司是否需要評(píng)估調(diào)賬？以上市公司中的分公司對(duì)外投資，成立控股子公司，該子公司是否需要評(píng)估調(diào)賬？上市公司轉(zhuǎn)讓其中的分公司，該分公司是否需要評(píng)估調(diào)賬？以上均為產(chǎn)權(quán)變動(dòng)與評(píng)估調(diào)賬的關(guān)系問(wèn)題，在此從評(píng)估和調(diào)賬兩方面一并探討。
1.關(guān)于評(píng)估。我們認(rèn)為，資產(chǎn)評(píng)估的主要目的是確定資產(chǎn)的價(jià)值，以為投資者提供購(gòu)買價(jià)等決策依據(jù)。所以，在公司的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，是否需要評(píng)估應(yīng)完全取決于與產(chǎn)權(quán)變動(dòng)相關(guān)者的意愿。政府部門之所以出臺(tái)有關(guān)政策法規(guī)對(duì)含有國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)作出一系列規(guī)定，如《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)確認(rèn)工作的暫行規(guī)定》（財(cái)政部財(cái)評(píng)字[1999]90號(hào)）指出，占有國(guó)有資產(chǎn)的單位發(fā)起設(shè)立或改組設(shè)立股份有限公司并擬在境內(nèi)外公開發(fā)行各種股票，占有國(guó)有資產(chǎn)的單位經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，國(guó)有企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)收購(gòu)上市公司股權(quán)等均須由省級(jí)資產(chǎn)評(píng)估行政主管部門初審后，報(bào)財(cái)政部辦理，均是由于政府部門是國(guó)有資產(chǎn)的代言人。因此，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)時(shí)是否需要評(píng)估，我們應(yīng)該遵循的原則是，凡是有政府部門明文規(guī)定要進(jìn)行評(píng)估的，均應(yīng)評(píng)估，如果沒(méi)有規(guī)定的，是否評(píng)估應(yīng)視產(chǎn)權(quán)交易雙方的意愿而定。據(jù)此，以上所述一家有限責(zé)任公司分立成兩家，如果不涉及國(guó)有資產(chǎn)、不涉及中外合資，就可以不評(píng)估。一般地，這種情況下的一種特例，如一家變成兩家后，股權(quán)結(jié)構(gòu)未發(fā)生變動(dòng)，評(píng)估似顯不必，而如股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)了，一般投資者會(huì)提出評(píng)估的要求。國(guó)營(yíng)企業(yè)改組成國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，雖然涉及國(guó)有資產(chǎn)，但實(shí)際上產(chǎn)權(quán)未變動(dòng)，所以，也可以不評(píng)估。以上市公司中的分公司對(duì)外投資，成立控股子公司，如果該上市公司含有國(guó)有資產(chǎn)或該子公司除上市公司以外的其他投資者含有國(guó)有資產(chǎn)，則該子公司需要評(píng)估，上市公司轉(zhuǎn)讓其中的分公司的情形亦同�！�
文/浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所
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