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適度減稅：擴(kuò)大內(nèi)需的現(xiàn)實(shí)財(cái)政政策選擇
消費(fèi)需求不足的直接原因是失業(yè)率不斷升高，勞動(dòng)就業(yè)嚴(yán)重不足，制約了城鄉(xiāng)居民特別是農(nóng)民收入的較快增長(zhǎng)，導(dǎo)致社會(huì)有效需求不足。要保持必要的消費(fèi)力度，一般來(lái)說(shuō)，居民收入增長(zhǎng)率應(yīng)大體等于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。這是啟動(dòng)消費(fèi)的前提條件。近年來(lái)，居民收入增長(zhǎng)勢(shì)頭減緩，特別是農(nóng)民收入并沒(méi)有因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)而出現(xiàn)同步增加。1998年固定資本投入增長(zhǎng)了13.9%，而占總需求將近一半的居民消費(fèi)只增加了5.9%，低于GDP增長(zhǎng)率將近兩個(gè)百分點(diǎn)。間接原因主要有三點(diǎn)：一是心理預(yù)期因素。人們看到失業(yè)人數(shù)增多。對(duì)收入增長(zhǎng)的預(yù)期減弱；二是農(nóng)村城市化水平過(guò)低、城市化落后于工業(yè)化已成為我國(guó)戰(zhàn)略發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)明顯缺陷，成為抑制需求的長(zhǎng)期隱患；三是收入差距擴(kuò)大，降低了整體消費(fèi)傾向。一、擴(kuò)大內(nèi)需的財(cái)政政策選擇
迄今為止我國(guó)政府為治理通貨緊縮，擴(kuò)大內(nèi)需主要采取增發(fā)國(guó)債、增加政府投資與支出方面的措施，而不強(qiáng)調(diào)減稅方面的措施。盡管政府投資的乘數(shù)作用遠(yuǎn)大于減稅的乘數(shù)作用，而且現(xiàn)在又正是融資最便宜的時(shí)候，但也不能無(wú)視減稅的積極效應(yīng)。減輕稅負(fù)是運(yùn)用稅費(fèi)杠桿，將購(gòu)買力留于民間，以促進(jìn)民間的投資需求和消費(fèi)需求。減稅和增支對(duì)促進(jìn)需求、刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效果是相似的，都可以說(shuō)是增加需求的政策。但減稅措施更能直接啟動(dòng)民間需求，是增發(fā)國(guó)債所不能及的。我國(guó)雖然采取了一些減免稅費(fèi)的措施，如停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、提高出口退稅率、用國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技改的稅收抵免、房地產(chǎn)二級(jí)市場(chǎng)減免稅、支持西部大開(kāi)發(fā)、支持高新技術(shù)企業(yè)和農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠政策，等等，但沒(méi)有形成系統(tǒng)的減稅政策。事實(shí)上，這幾年稅收總量在大幅度增加。1994年全國(guó)稅收收入不過(guò)5126.9億元，1999年增加到10682.6億元，增長(zhǎng)近一倍，到2001年躍增到15162.5億元；稅收增長(zhǎng)速度又大大超過(guò)GDP增長(zhǎng)速度，如2001年我國(guó)稅收增長(zhǎng)20.6%，比GDP增長(zhǎng)7.3%超過(guò)近兩倍。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行財(cái)政政策對(duì)民間投資的復(fù)蘇和消費(fèi)需求的擴(kuò)張具有負(fù)效應(yīng)。因此，適度減稅是拉動(dòng)民間投資與需求的有效政策工具。（注：1994-2000年有關(guān)數(shù)字，根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒(2000)》和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)摘要(2001)》有關(guān)資料計(jì)算。GDP增長(zhǎng)率按當(dāng)年價(jià)格計(jì)算。2001-2002年有關(guān)數(shù)字，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布信息《國(guó)網(wǎng)宏觀經(jīng)濟(jì)》2002年第2期和《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》2002年1月11日有關(guān)數(shù)字計(jì)算。）
筆者認(rèn)為，“十六大”報(bào)告的精神就是要按照江澤民同志“三個(gè)代表”的精髓堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)理論創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，消除現(xiàn)存的一些體制性和政策性的障礙。因此，堅(jiān)持適度減稅是拉動(dòng)民間投資與需求的現(xiàn)實(shí)選擇。
“適度減稅”，說(shuō)完整一些就是完善稅制，適當(dāng)減稅。適度減稅的目的是為了發(fā)揮其積極效應(yīng)，刺激生產(chǎn)和消費(fèi)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高我國(guó)企業(yè)的投資能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)。稅收政策對(duì)刺激內(nèi)需具有重要作用。凱恩斯理論認(rèn)為，稅收對(duì)總產(chǎn)出的乘數(shù)效應(yīng)是負(fù)的，即對(duì)經(jīng)濟(jì)是緊縮的；供給學(xué)派認(rèn)為，較高的邊際稅率防礙了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平和增長(zhǎng)率；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論認(rèn)為，稅收至少會(huì)降低產(chǎn)出水平的路徑和向穩(wěn)態(tài)轉(zhuǎn)型期間的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率；內(nèi)生增長(zhǎng)理論認(rèn)為，永久提高稅率會(huì)永久降低經(jīng)濟(jì)穩(wěn)態(tài)增長(zhǎng)率；而新古典增長(zhǎng)理論認(rèn)為，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響是暫時(shí)性的，資本和勞動(dòng)的所得稅雖然降低了穩(wěn)態(tài)收入水平，但是它們對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)態(tài)增長(zhǎng)率沒(méi)有作用。雷貝洛(Rebelo)和佩科里諾(Pecorino)定量分析的結(jié)果表明所得稅的效應(yīng)是降低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，德弗羅(Devereux)和洛夫(Love)定量分析的結(jié)果表明資本所得稅、工資所得稅和消費(fèi)稅都降低了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率�？梢�(jiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)相關(guān)，較高的邊際稅率阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不爭(zhēng)的事實(shí)。適度減稅能使企業(yè)降低成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力與提高供應(yīng)的積極性，所以供給學(xué)派又把它算做“供給”政策，即向供給方面傾斜的政策。因此，減稅是刺激民間投資、治理通貨緊縮或通貨緊縮趨勢(shì)的一種手段，也是增加居民收入、刺激消費(fèi)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。
�。ㄒ唬⿲�(shí)施適度減稅政策的必要性
1.加入了WTO，減稅是稅收競(jìng)爭(zhēng)的要求。
世界性的減稅趨勢(shì)是經(jīng)濟(jì)全球化背景下國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)加劇的產(chǎn)物。其目的是刺激需求和投資、提高本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)資源向本國(guó)的流動(dòng)進(jìn)入新世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，各國(guó)紛紛推出了減稅方案，形成世界性的減稅趨勢(shì)和潮流。參與這一行動(dòng)的國(guó)家有法國(guó)、美國(guó)、德國(guó)、加拿大、英國(guó)、瑞典、荷蘭、意大利、比利時(shí)、葡萄牙、波蘭、羅馬尼亞、愛(ài)爾蘭、印度、巴基斯坦、沙特阿拉伯、以色列、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、希臘、捷克、澳大利亞、俄羅斯等國(guó)家。目前這一減稅浪潮勢(shì)不可擋。我國(guó)已經(jīng)加入了WTO，全球性國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的壓力與世界性的減稅趨勢(shì)必然對(duì)我國(guó)產(chǎn)生重大的影響，如果我國(guó)的稅率偏高就會(huì)影響企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。因此，正確評(píng)價(jià)稅率高低以確定是否需要順應(yīng)潮流實(shí)施減稅是必然選擇。
2.稅收收入超常增長(zhǎng)，有減稅之必要。
在通常情況下，我國(guó)的稅收彈性系數(shù)應(yīng)當(dāng)小于1，至多等于1，這是由我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)決定的。因?yàn)�，我�?guó)一直實(shí)行以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，商品稅（即流轉(zhuǎn)稅）占稅收收入的比重平均在70%左右，由于商品稅以商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，采用比例稅率，因此，從理論上講，商品稅的收入至多只能與GDP同步增長(zhǎng)。以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)其稅收彈性系數(shù)只能小于1。1994-1996年我國(guó)稅收彈性系數(shù)分別為0.59、0.71和0.89，這表明稅收收入的增長(zhǎng)速度低于GDP的增長(zhǎng)速度，屬于正常增長(zhǎng)范圍。但是從1997年起稅收彈性系數(shù)分別為1.98、2.40、3.33、1.99、2.84，平均為2.93。數(shù)據(jù)說(shuō)明，從1997年起特別是1998-2001年4年間在GDP增長(zhǎng)速度比以前相對(duì)下降的情況下稅收收入?yún)s出現(xiàn)了超常速增長(zhǎng)。由于稅收超常增長(zhǎng)帶來(lái)稅收收入占GDP的比重不斷提高，由1997年的11.1%提高到2001年的15.8%，平均每年增長(zhǎng)1.2個(gè)百分點(diǎn)。這表明近幾年來(lái)稅收收入的增加是超常的。稅收收入超常增長(zhǎng)阻礙了民間投資的機(jī)制性復(fù)蘇與繁榮，也妨礙了居民收入的正常增長(zhǎng)，影響了投資需求和消費(fèi)需求的擴(kuò)張，所以必須適度減稅。
3.我國(guó)稅率過(guò)高，必須減稅。
正確評(píng)價(jià)稅率高低是確定是否需要減稅的重要依據(jù)。
第一，宏觀稅率過(guò)高。評(píng)價(jià)宏觀稅率高低必須根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)考慮。衡量我國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)水平不能不考慮稅外收費(fèi)問(wèn)題。在國(guó)外，稅外收費(fèi)的比重是很小的，因此，衡量宏觀稅率的指標(biāo)是稅收收入占GDP的比重。而我國(guó)則不同�？紤]到我國(guó)的特殊情況，衡量宏觀稅率的指標(biāo)可分為三個(gè)口徑：一是稅收收入占GDP的比重，可稱之為小口徑的宏觀稅率；二是財(cái)政收入（預(yù)算內(nèi)收入）占GDP的比重，可稱之為中口徑的宏觀稅率；三是政府收入（預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算內(nèi)外入、社會(huì)保障基金收入、制度外收入等）占GDP的比重，可稱之為大口徑的宏觀稅率。根據(jù)統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，2001年我國(guó)小口徑的宏觀稅率為15.8%，中口徑的宏觀稅率為17.%，大口徑的宏觀稅率有人測(cè)算為34.3%。[1]根據(jù)馬拴友先生的測(cè)算，使總投資率最大化的最佳稅率是18.70%，使私人投資率最大化的最佳稅率是17.76%，因
此，我國(guó)的最佳稅率是18%-19%，若考慮誤差，則最佳稅率是14%-23%。[2]可見(jiàn)我國(guó)的宏觀稅率是很高的。另?yè)?jù)2002年5月13日美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)刊物《福布斯》公布的2002年度各國(guó)稅負(fù)調(diào)查表對(duì)全球30多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的稅負(fù)進(jìn)行的研究，用稅賦壓力指數(shù)作為衡量稅負(fù)輕重的指標(biāo)表明：法國(guó)排名第一，是稅負(fù)最重的國(guó)家，比利時(shí)第二，中國(guó)第三，高于瑞典、意大利、德國(guó)、英國(guó)、美國(guó)等。發(fā)展中國(guó)家的宏觀稅率一般低于發(fā)達(dá)國(guó)家，而我國(guó)的宏觀稅率卻高于大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家，宏觀稅率過(guò)高應(yīng)該是必須減稅的重要原因。
第二，微觀稅率也偏高。首先，增值稅稅率偏高。我國(guó)增值稅的基本稅率是17%，如果換算成消費(fèi)型增值稅，其稅率則高達(dá)23%，而西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅率大多數(shù)在20%以下。其次，企業(yè)所得稅稅率也偏高。我國(guó)企業(yè)所得稅的法定稅率是33%，而大多數(shù)國(guó)家在30%以下，如：英國(guó)、日本、印度等國(guó)為30%；澳大利亞為28%；德國(guó)為25%；美國(guó)實(shí)行15%、18%、25%、33%的四級(jí)超額累進(jìn)稅率，其最高邊際稅率才與我國(guó)持平。[3]從以上數(shù)據(jù)看出，我國(guó)對(duì)企業(yè)征稅的法定稅率高于大多數(shù)國(guó)家，若考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低和稅前扣除少等因素，則實(shí)際稅率更高。增值稅稅率和企業(yè)所得稅稅率是影響企業(yè)負(fù)擔(dān)的重要因素，生產(chǎn)型增值稅對(duì)投資和技術(shù)改造有抑制作用，應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，以便有效地調(diào)動(dòng)民間投資的積極性。再次，農(nóng)業(yè)稅稅率過(guò)高。目前我國(guó)農(nóng)業(yè)的平均稅率為15.5%，且有一定比例的地方附加，如果把按土地的常年總產(chǎn)量征收的農(nóng)業(yè)稅換算為按增加值征收，增加值率為30%（一般估計(jì)我國(guó)耕地生產(chǎn)的增加值率最高不會(huì)超過(guò)30%）。我國(guó)農(nóng)業(yè)的稅率將達(dá)45%，這比發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅的基本稅率高，更高于發(fā)達(dá)國(guó)家的農(nóng)業(yè)稅率無(wú)正確比例后，個(gè)人所得稅稅前扣除低，使大部分中等收入階層的可支配收入減少。以上兩項(xiàng)使城鄉(xiāng)居民的消費(fèi)需求降低。
�。ǘ┻m度減稅的可行性
當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在進(jìn)一步得到好轉(zhuǎn)，是實(shí)施適度減稅的好時(shí)機(jī)。具體來(lái)說(shuō)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)近幾年來(lái)稅收增幅很大，財(cái)政有能力支持稅制改革。1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅收連續(xù)幾年每年增收千億元左右，特別是從1998-2001年，稅收增收分別是1039、1420、1888、2591億元，這為深化稅制改革提供了財(cái)力基礎(chǔ)。(2)1994年稅改時(shí)遺留的問(wèn)題將陸續(xù)解決，如期初存貨稅款抵扣、外商投資企業(yè)超過(guò)原稅負(fù)的返還稅款和大部分過(guò)渡性減免稅優(yōu)惠措施的陸續(xù)到期，可使財(cái)政增收減支一大筆款項(xiàng)。(3)政府職能的轉(zhuǎn)變，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化以及財(cái)政支出效益的提高可為適度減稅提供一定的財(cái)力支持。(4)加強(qiáng)稅收征管以后，稅收的實(shí)際征收率至少提高了10個(gè)百分點(diǎn)，而稅負(fù)水平是稅基、稅率與稅收實(shí)際征收率三個(gè)因素的乘積，由于實(shí)際征收率隨著“金稅”工程的實(shí)施、征管力度的加大而提高，流失率將大大降低，增加收入還有相當(dāng)空間。因此我們應(yīng)當(dāng)抓住有利時(shí)機(jī)，深化稅制改革，適當(dāng)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激活民間投資，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的根本好轉(zhuǎn)。
四、適度減稅的設(shè)想
根據(jù)有關(guān)專家的分析，對(duì)資本征稅降低了投資率和全要素生產(chǎn)率，但不影響勞動(dòng)供給，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有一定的負(fù)效應(yīng)；對(duì)勞動(dòng)征稅降低了投資率，刺激了勞動(dòng)供給，對(duì)技術(shù)進(jìn)步?jīng)]有影響，總效應(yīng)是降低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；對(duì)消費(fèi)支出征稅，提高了投資率和全要素生產(chǎn)率，不影響勞動(dòng)供給，最終效應(yīng)是不妨礙或弱促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。[5]因此，我國(guó)減稅的方向是減少對(duì)資本和勞動(dòng)收入的征稅。
1.深化稅費(fèi)體制改革
由于我國(guó)稅負(fù)過(guò)重的原因有一部分是收費(fèi)造成的，因此，深化稅費(fèi)體制改革應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急，其緊迫性在加入WTO以后更加凸現(xiàn)出來(lái)。不規(guī)范的稅外收費(fèi)不僅使國(guó)內(nèi)企業(yè)和農(nóng)民怨聲載道，也同樣使外國(guó)投資經(jīng)營(yíng)者遭受程度不等的收費(fèi)困擾，陷入不公平的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)。這種不規(guī)范的收費(fèi)行為還將被告上世貿(mào)組織，成為我國(guó)政府違反其承諾的一種口實(shí)。政府收入行為及其機(jī)制規(guī)范化了，企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)水平自然會(huì)相應(yīng)減下去，通過(guò)規(guī)范政府收入行為及其機(jī)制的途徑去減少企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)，其政策效應(yīng)，不亞于減稅。因此，切實(shí)加快我國(guó)稅費(fèi)體制改革步伐不僅是調(diào)整優(yōu)化中國(guó)稅制的一個(gè)重要前提條件，是加入WTO后面臨的一個(gè)時(shí)不我待的緊迫課題，而且也是擴(kuò)大內(nèi)需、深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重大問(wèn)題。
2.統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅
適時(shí)調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)所得稅制是加入WTO后增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)國(guó)內(nèi)、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的又一重要問(wèn)題。我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)行兩套企業(yè)所得稅法的確已對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、對(duì)各類企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)、加入WTO的形勢(shì)需要以及對(duì)規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等都造成了諸多消極影響�，F(xiàn)實(shí)的考慮是采取立法一次完成，分步實(shí)施到位的做法。所謂“立法一次完成”就是說(shuō)現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅法的統(tǒng)一合并必須一次完成。這是保持稅法嚴(yán)肅性、穩(wěn)定性、前瞻性的需要。所謂“分步實(shí)施到位”則是指立法目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可給出一個(gè)過(guò)渡期來(lái)處理歷史遺留問(wèn)題。比如可考慮采取新老企業(yè)區(qū)別對(duì)待的辦法，即對(duì)新法實(shí)施之前外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)享有的稅率優(yōu)惠、定期減免稅優(yōu)惠可在一定時(shí)間內(nèi)予以保留，以期達(dá)到既不否認(rèn)歷史又能在一定時(shí)期后實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一稅法的目的。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，其稅收優(yōu)惠政策對(duì)各種經(jīng)濟(jì)成分、各種納稅人實(shí)行同等待遇，這樣，外商投資和外國(guó)企業(yè)今后不可能再依靠與中國(guó)內(nèi)資企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為主的稅收優(yōu)惠待遇來(lái)取勝或盈利，而必須依靠公平競(jìng)爭(zhēng)、依靠科技進(jìn)步和產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量來(lái)獲取利潤(rùn)與市場(chǎng)，正是從這個(gè)意義上說(shuō)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一不僅將有利于改善外商投資和外國(guó)企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)，有助于提高技術(shù)引進(jìn)的水平和層次，而且將有利于不斷提高其自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。當(dāng)然，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法其稅率必然要有所降低，稅率水平要與其他國(guó)家基本持平或者再低一些，才有利于增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和引進(jìn)外資，有利于刺激民間投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
3.生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅
消費(fèi)型增值稅具有擴(kuò)大投資、增加需求、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和擴(kuò)大出口的積極效應(yīng)。與生產(chǎn)型增值稅相比，它雖然稅基小，但減輕稅負(fù)以后，能促進(jìn)企業(yè)投資能力和投資積極性的提高，有利于增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，能促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。因此，增值稅的轉(zhuǎn)型是減輕稅負(fù)、完善稅制的又一個(gè)重要內(nèi)容。實(shí)行增值稅的全面轉(zhuǎn)型，即對(duì)企業(yè)新增固定資產(chǎn)所含的增值稅稅款允許全部扣除，雖然減小了稅基，會(huì)在一定時(shí)間內(nèi)造成財(cái)政收入的暫時(shí)性減少，但卻可以克服現(xiàn)有生產(chǎn)型增值稅的明顯弊端，盡快收到徹底的改革成效。因此從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，實(shí)行增值稅的全面轉(zhuǎn)型不僅不是一種財(cái)政拖累，而且是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和培植財(cái)源的一條必由之路。增值稅轉(zhuǎn)型以后，其稅率也許還必須降低，稅率高低要以能否促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展為準(zhǔn)。
4.改革個(gè)人所得稅
擴(kuò)大內(nèi)需的前提條件是使民居的可支配收入與GDP同步增長(zhǎng)，也就是要增加低收入者的收入，提高中等收入階層的收入，保護(hù)高收入者的合法收入，通過(guò)調(diào)整供給結(jié)構(gòu)創(chuàng)造新的消費(fèi)需求，盡快將他們的剩余購(gòu)買力轉(zhuǎn)化為消費(fèi)需求或投資需求。因此，個(gè)人所得稅的改革主要是減輕中低收入者的個(gè)人稅負(fù)，提高居民消費(fèi)水平。這即可以擴(kuò)大消費(fèi)需求，又可以間接改善投資規(guī)模和結(jié)構(gòu)。其改革，關(guān)鍵是適當(dāng)
提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，提高個(gè)人所得稅征收起點(diǎn)，增加中產(chǎn)階級(jí)的消費(fèi)能力。個(gè)人所得稅征收起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在2000-3000元左右，將住房、醫(yī)療、養(yǎng)老保障等項(xiàng)支出考慮在內(nèi)，這樣就可能將大部分低收入者排除在納稅人之外，從而有利于實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能。此外，還應(yīng)考慮教育扣除、殘廢人扣除等特殊扣除，以利于公平。另外要減少稅率級(jí)次，提高稅收效率。富有階層的消費(fèi)欲望小，要通過(guò)稅率的調(diào)整以及相應(yīng)的措施，如投資抵免企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的方式等去引導(dǎo)他們投資，擴(kuò)大投資需求。中等收入階層和高收入階層的消費(fèi)傾向低于低收入階層，但消費(fèi)金額大，消費(fèi)檔次高，其對(duì)于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用不可忽視，可以實(shí)施一些有效的減免稅政策促進(jìn)消費(fèi)，如為了刺激住宅、汽車等的消費(fèi)，可以全面實(shí)行個(gè)人所得稅返還；為了刺激一般消費(fèi)品的消費(fèi)，可以實(shí)行一年一次的個(gè)人所得稅返還等。
5.改革農(nóng)業(yè)稅
綜觀世界各國(guó)稅制，基本上不單獨(dú)設(shè)立面向農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的稅種，我國(guó)單獨(dú)設(shè)立面向農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的農(nóng)業(yè)稅的做法有損稅收的統(tǒng)一、公平和中性原則。我國(guó)農(nóng)業(yè)稅稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅的基本稅率，也高于發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)業(yè)所實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅率。比照城市居民月收入800元以上才征收個(gè)人所得稅，我國(guó)絕大部分農(nóng)民根本沒(méi)有達(dá)到納稅的起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)�，F(xiàn)在正在試點(diǎn)的農(nóng)村稅費(fèi)改革，實(shí)質(zhì)上是對(duì)傳統(tǒng)稅制進(jìn)行細(xì)枝末節(jié)的修補(bǔ)，其效果難遂人愿。應(yīng)該采取國(guó)際上通行的做法，在農(nóng)業(yè)稅制度改革上取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，將其分別并入相應(yīng)的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅和資源稅等稅種中，使農(nóng)民與其他社會(huì)成員處于平等的納稅地位。
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