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環(huán)境稅收體系下的中國(guó)碳稅設(shè)計(jì)構(gòu)想
環(huán)境稅收體系下的中國(guó)碳稅設(shè)計(jì)構(gòu)想張曉盈鐘錦文
[摘要]碳稅是環(huán)境稅收體系的重要組成部分。我國(guó)碳稅設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)以二氧化碳排放量的估算值為計(jì)稅依據(jù)；采用從量定額稅率，開(kāi)征之初，建議實(shí)行每噸二氧化碳20元的低稅率；同時(shí)建立完善的減免與返還機(jī)制。2012年后，中國(guó)的碳減排壓力巨大，建議2013年開(kāi)征碳稅；為提高減排效果，2020年后，應(yīng)漸次提高稅率，并實(shí)施預(yù)告制度，增強(qiáng)納稅人的減排意識(shí)；同時(shí)，為減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，應(yīng)遵循稅收收入中性原則，以增值稅轉(zhuǎn)型和資源稅改革所形成的稅負(fù)空間為限開(kāi)征碳稅。
[關(guān)鍵詞]碳稅；環(huán)境稅收體系；二氧化碳減排；化石燃料
[中圖分類(lèi)號(hào)]F810.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A
引起氣候變化的溫室氣體(GreenhouseGases．GHG)中，二氧化碳(C02)至少占60%（第23頁(yè)）。據(jù)國(guó)際能源機(jī)構(gòu)(InternationalEnergyAgency，IEA)預(yù)測(cè)，中國(guó)化石能源燃燒排放的C02在2009年左右將超過(guò)美國(guó)，躋身世界第一排放大國(guó)。因此，中國(guó)面臨巨大的碳減排壓力。
碳稅常被認(rèn)為是成本有效的減排工具-2一（第395-412頁(yè)），在氣候變化大背景下日益受到國(guó)際社會(huì)的重視，目前已在多國(guó)實(shí)施；并且，西方學(xué)術(shù)界和政府部門(mén)目前正醞釀在國(guó)際貿(mào)易中征收碳關(guān)稅，這將對(duì)我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大的影響。因此，必須對(duì)中國(guó)碳稅政策進(jìn)行深入研究。
一、環(huán)境稅收體系與碳稅
環(huán)境稅收體系一般泛指為實(shí)現(xiàn)一定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)而征收的相關(guān)稅種的統(tǒng)稱(chēng)。環(huán)境稅收體系不僅包括資源稅和消費(fèi)稅等，還包括針對(duì)污染物排放征收的稅種（如碳稅、硫稅、氮稅和廢水稅等①）。這些針對(duì)污染物排放征收的稅種，盡管調(diào)控重點(diǎn)不同，但都能在節(jié)能減排上發(fā)揮相似的調(diào)節(jié)作用。由于C02、二氧化硫(S02)和氮氧化物(NO，)等通�；榘樯�，所以這些稅種在節(jié)能減排方面具有附同效應(yīng)。為了深化稅制改革，完善稅制結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度，我國(guó)應(yīng)加快構(gòu)建環(huán)境稅收體系，加大稅制的綠化程度，這樣才能使各稅種相互配合、相互協(xié)調(diào)，形成合力，更好地發(fā)揮節(jié)能減排、防止全球溫度升高、保護(hù)人類(lèi)生存環(huán)境的作用。
碳稅是環(huán)境稅收體系的重要組成部分。它是指以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域或消費(fèi)過(guò)程中因消耗化石燃料直接向大氣排放的C02為征稅對(duì)象，以向大氣中直接排放C02的單位和個(gè)人作為納稅人，以C02的實(shí)際排放量或估算排放量（根據(jù)石化燃料的含碳量估算）為計(jì)稅依據(jù)，旨在減少C02排放，避免由此引起不良?xì)夂蜃兓鴮?duì)化石燃料（如煤炭、成品油和天然氣等）征收的一種環(huán)境稅：（第59頁(yè)）。
碳稅是環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的有效工具。碳稅和碳排放權(quán)交易都能有效地實(shí)現(xiàn)C02減排，但兩者各有利弊。與碳排放權(quán)交易相比，碳稅管理成本低，是達(dá)到既定減排目標(biāo)成本最小的政策工具，并且，碳稅符合污染者付費(fèi)原則，更加公平。當(dāng)然，由于碳稅的隱蔽性差，且具有累退性，所以政治上難以接受，實(shí)施阻力大。碳稅是事先確定單位排放的價(jià)格，排放總量不確定；而碳排放權(quán)交易恰恰相反，是事先確定碳排放總量，單位排放價(jià)格則隨供求關(guān)系而變動(dòng)。因此，碳稅和碳排放權(quán)交易并不是簡(jiǎn)單的相互替代關(guān)系，而應(yīng)互為補(bǔ)充，兩者與其它減排政策一起，共同發(fā)揮減少GHG排放，(經(jīng)濟(jì)論文)保護(hù)環(huán)境的作用。
碳稅是建立人與自然和諧關(guān)系，建設(shè)生態(tài)文明和環(huán)境友好型社會(huì)的有效政策工具，必將成為中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化的主要政策手段之一。碳稅將促進(jìn)C02減排技術(shù)，碳捕獲和儲(chǔ)存(carboncaptureandstorage，CCS)技術(shù)，清潔能源技術(shù)和節(jié)能技術(shù)等的應(yīng)用，使一些新興行業(yè)孕育而生，增加新的就業(yè)崗位，同時(shí)降低環(huán)境治理成本，有利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。開(kāi)征碳稅也必定為我國(guó)環(huán)境稅收體系的建設(shè)邁出重要的一步。
二、碳稅的理論基礎(chǔ)
整個(gè)大氣層屬于人類(lèi)共有的財(cái)富，它是一種共有資源(commonresources)。正是由于共有資源具有競(jìng)用性(rivalry)而無(wú)排他性(excludability)的特征，所以它會(huì)被過(guò)度地使用，從而造成災(zāi)難性的后果，出現(xiàn)“公地的悲劇”(TragedyoftheCommons)。
如何避免大氣層出現(xiàn)現(xiàn)代版的“公地的悲劇”呢？
福利經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們，當(dāng)某人從事一種影響他人福利而對(duì)這種影響既不付報(bào)酬又得不到報(bào)酬時(shí)就產(chǎn)生了外部性(externality)。如果對(duì)他人的影響是不利的，則為“負(fù)外部性”；如果這種影響是有利的，則為“正外部性”。外部性既可能出現(xiàn)在生產(chǎn)領(lǐng)域，也可能出現(xiàn)在消費(fèi)過(guò)程中。生產(chǎn)的負(fù)外部性導(dǎo)致社會(huì)成本大于生產(chǎn)者的私人成本，生產(chǎn)的正外部性導(dǎo)致社會(huì)成本小于生產(chǎn)者的私人成本；消費(fèi)的負(fù)外部性導(dǎo)致社會(huì)價(jià)值小于消費(fèi)者的私人價(jià)值，消費(fèi)的正外部性導(dǎo)致社會(huì)價(jià)值大于消費(fèi)者的私人價(jià)值。生產(chǎn)和消費(fèi)的負(fù)外部性使市場(chǎng)的產(chǎn)銷(xiāo)量大于社會(huì)希望的量，即邊際私人純產(chǎn)值大于邊際社會(huì)純產(chǎn)值；生產(chǎn)和消費(fèi)的正外部性使市場(chǎng)的產(chǎn)銷(xiāo)量小于社會(huì)希望的量，即邊際私人純產(chǎn)值小于邊際社會(huì)純產(chǎn)值。為了解決這個(gè)問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古(Pigou)認(rèn)為，政府可以通過(guò)對(duì)有負(fù)外部性的物品征稅和給有正外部性的物品以補(bǔ)貼來(lái)把外部性內(nèi)在化(internalizingtheexternality)，這種稅因此也稱(chēng)為“庇古稅”(Pigoviantax)。
無(wú)論是在生產(chǎn)領(lǐng)域，還是在消費(fèi)過(guò)程中，某人向大氣排放CO,而導(dǎo)致地球溫度上升、生態(tài)環(huán)境破壞，顯然都屬于負(fù)外部性。生產(chǎn)者為了追求自身利益最大化，消費(fèi)者為了追求私人價(jià)值最大化，在無(wú)約束機(jī)制的情況下，均不會(huì)承擔(dān)因向大氣排放C02而導(dǎo)致社會(huì)成本提高或社會(huì)價(jià)值降低的責(zé)任。為了約束這種行為，彌補(bǔ)社會(huì)成本與私人成本或私人價(jià)值與社會(huì)價(jià)值之差。如前所述，政府可以通過(guò)征收碳稅的方式使向大氣排放C02這種行為的負(fù)外部性內(nèi)在化。如圖所示，碳稅等于邊際社會(huì)成本與邊際私人成本的差，或邊際私人價(jià)值與邊際社會(huì)價(jià)值的差，即
T-MSC-MPC=MPV-MSV
其中，T為碳稅，MSC為邊際社會(huì)成本，MPC為邊際私人成本，MPV為邊際私人價(jià)值，MSV為邊際社會(huì)價(jià)值。
顯然，碳稅是一種庇古稅，其理論基礎(chǔ)正是使外部性內(nèi)在化，從而避免大氣層這一公共資源出現(xiàn)“公地的悲劇”。碳稅偏重的是效率原則，它使相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格中更加充分地反映地球溫度上升、生態(tài)環(huán)境破壞和能源利用效率低的成本。通過(guò)價(jià)格傳導(dǎo)，使消費(fèi)者主動(dòng)選擇更加環(huán)保節(jié)能的產(chǎn)品，抑制對(duì)高污染和高耗能的高碳產(chǎn)品的需求，應(yīng)用市場(chǎng)機(jī)制增強(qiáng)可持續(xù)消費(fèi)的內(nèi)在動(dòng)力，優(yōu)化資源配置，以實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)(Paretocriterion)。
三、碳稅的預(yù)期效應(yīng)
不同國(guó)家和地區(qū)，不同經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段，碳稅效應(yīng)的差異較大。
（一）生態(tài)效應(yīng)
碳稅將減少C02排放。在基準(zhǔn)方案（無(wú)碳稅）下，預(yù)測(cè)我國(guó)2015年的碳排放為1.325Gt（第43頁(yè)），2030年為1.655Gt，2050年為2.394Gt（第1337頁(yè)）。假定2015年開(kāi)始征收碳稅，當(dāng)稅率為30USD/tC時(shí)，2020、2030、2040和2050年的C02減排率分別為1.0%、5.0%、10.0%和l5．O%；當(dāng)稅率為50USD/tC時(shí)，分別為2.1%、14.7%、22.7%和24.5%；當(dāng)稅率為80USD/tC時(shí)，分別為4.9%、20.5%、28.6%和30.1%；當(dāng)稅率為lOOUSDltC時(shí)，分別為5.2%、27.6%、31.7%和34.4%；當(dāng)稅率為120USD/tC時(shí)，分別為6.0%、40.6%、42.5%和47.7%（第43頁(yè)）。上述數(shù)據(jù)表明，稅率越高，碳減排效應(yīng)越好；且隨著時(shí)間的推移，碳稅引起的碳減排效應(yīng)逐漸增加，盡管增加的速度有所放緩。如2030年開(kāi)始征收碳稅，當(dāng)稅率分別為30、50、100、150和200USD/tC時(shí)，2030年C02減排率分別為7.0%、16.3%、26.2%、37,4%和44.3%，2040年分別為12.0%、26.1%、33.6%、37.5%和48.7%，2050年分別為16.4%、29.9%、33.4%、36.4%和48.5%（第1337頁(yè)）。上述數(shù)據(jù)表明，稅率從30USD/tC增加到200USD/tC(增長(zhǎng)了5.67倍)，2030、2040和2050年C02減排率分別增長(zhǎng)了5.33、3.06和1.96倍，可見(jiàn)，隨著稅率的增加，近期的碳減排效應(yīng)增加更加顯著，而遠(yuǎn)期的碳減排效應(yīng)增加不多。
�。ǘ┠茉葱�(yīng)
碳稅既會(huì)提高能源效率、減少能源消耗，又將對(duì)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。碳稅提高了化石能源的價(jià)格，在我國(guó)現(xiàn)時(shí)能源需求價(jià)格彈性還較高時(shí)，這將促使企業(yè)淘汰落后的高能耗技術(shù)，采用節(jié)能技術(shù)，提高能源效率，降低能源強(qiáng)度，減少能源消耗；同時(shí)將促使企業(yè)使用更多的風(fēng)能、太陽(yáng)能、地?zé)崮艿瓤稍偕茉�，轉(zhuǎn)變能源消費(fèi)(經(jīng)濟(jì)論文)結(jié)構(gòu)。
從時(shí)間角度考察，當(dāng)稅率為5或lOUSD/tC時(shí)，征稅后第一年能源消費(fèi)將分別下降6.13%或11.38%，2020年將下降2.27%或4.32%（第48頁(yè)）。分地區(qū)比較，我國(guó)東部大多省市，碳稅對(duì)其能源消費(fèi)起抑制作用；而中西部大多省市則相反。其原因在于我國(guó)東部大多省市化石能源儲(chǔ)量較少，能源利用效率較高，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以低能耗行業(yè)為主，征收碳稅既會(huì)使企業(yè)積極提高能源效率、尋找替代能源、以資本和勞動(dòng)等要素替代能源要素，又會(huì)使地方政府將碳稅收入投入到高科技、低能耗和服務(wù)型產(chǎn)業(yè)中去，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；與此相反，中西部大多省市化石能源儲(chǔ)量豐富，能源利用效率不高，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以高能耗行業(yè)為主，征收碳稅，雖然也會(huì)使企業(yè)節(jié)約能源，但地方政府為了促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，又會(huì)將碳稅收入投入到高能耗產(chǎn)業(yè)中去，且后者的效應(yīng)遠(yuǎn)大于前者。因此，我國(guó)中西部地區(qū)必須優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高能源效率，走一條高科技、高效率、低投入、低消耗的可持續(xù)發(fā)展道路（第50-51頁(yè)）。這樣，碳稅才能成為我國(guó)各地區(qū)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的重要手段。
�。ㄈ┙�(jīng)濟(jì)效應(yīng)
碳稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)具有兩面性：一方面，碳稅會(huì)降低私人投資的積極性，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生抑制作用；另一方面，碳稅可增加政府收入，增加政府投資規(guī)模，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到拉動(dòng)作用。
當(dāng)稅率為5或lOUSD/tC時(shí)，征稅后第一年GDP將分別下降0.43%或0.85%，2020年GDP僅下降0.10%或0.07%（第48頁(yè)）�？梢�(jiàn)碳稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的短期影響相當(dāng)大，但長(zhǎng)期影響將不斷弱化。當(dāng)稅率為50USD/tC時(shí)，2030、2040和2050年GDP損失分別為188、405和至少510億美元，分別占當(dāng)年GDP的0.30%、0.43%和至少0.38%。當(dāng)稅率為lOOUSDltC時(shí)，各年GDP損失將高達(dá)0.6%以上，最高達(dá)0.75%（第1338頁(yè)）。分地區(qū)而言，碳稅將促進(jìn)我國(guó)東部大多省市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而對(duì)中西部大多省市，碳稅將抑制其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。其原因在于我國(guó)東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是建立在高科技、高效率、低投入、低消耗的基礎(chǔ)上，而中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然依靠高投入、高消耗、低效率的發(fā)展模式。因此對(duì)東部地區(qū)可以直接征收碳稅，而中西部地區(qū)征收碳稅時(shí)，要求政府優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高能源效率（第50頁(yè)）。
（四）福利效應(yīng)
碳稅對(duì)不同社會(huì)群體的影響是不一樣的。與財(cái)產(chǎn)稅和所得稅能直接調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平不同，碳稅由于具有分配累退性，反而會(huì)擴(kuò)大資本與勞動(dòng)的收入分配差距，加劇社會(huì)不公。為了擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模，政府通常將碳稅收入用于資本積累，這樣，國(guó)民收入中資本收益的比重將會(huì)增加，勞動(dòng)報(bào)酬的比重將會(huì)下降。同時(shí)，碳稅最終會(huì)提高工資成本，使雇主對(duì)勞動(dòng)力的需求下降，失業(yè)率增加，全社會(huì)的實(shí)際工資水平下降，從而使居民收入水平下降，居民將遭受較大損失。因此，碳稅必然會(huì)擴(kuò)大資本所有者和勞動(dòng)者之間的收入差距。
當(dāng)稅率為5或lOUSD/tC時(shí)，征稅后第一年實(shí)際工資分別下降0.18%或0.34%，就業(yè)率下降0.40%或0.76%；到2020年寞際工資分別下降0.09%或0.22%，就業(yè)率下降0.17%或0.15%。上述數(shù)據(jù)表明，實(shí)際工資下降是勞動(dòng)力分布結(jié)構(gòu)變化的效應(yīng)，農(nóng)村所有增加的收入將由居民所有，真正受害的可能是大量的新失業(yè)工人�？傮w上看，長(zhǎng)期內(nèi)資本的積累提高了生產(chǎn)率并使總收入水平上升，只有工資收入的居民將承擔(dān)大部分損失（第48頁(yè)）。因此，在征收碳稅的同時(shí)，政府必須完善與財(cái)產(chǎn)稅和所得稅相關(guān)的稅收制度，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的作用，縮小因碳稅而擴(kuò)大的資本與勞動(dòng)收入分配之間的差距。
四、碳稅的框架構(gòu)想
�。ㄒ唬┨级惗愔埔卦O(shè)計(jì)
眾所周知，稅制要素包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、稅目、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免、加征和違章處理等。在此，筆者設(shè)計(jì)了中國(guó)碳稅稅制要素的具體內(nèi)涵，其構(gòu)想見(jiàn)表1。
受篇幅限制，筆者在此僅就計(jì)稅依據(jù)（C02排放量估算值）和稅率的確定，減免和加征的設(shè)置，作進(jìn)一步說(shuō)明。
1-C02排放量估算值的確定
為了降低征管成本，便于實(shí)際操作，筆者以化石燃料C02排放量的估算值作為碳稅的計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)《2006年IPCC國(guó)家溫室氣體清單指南》所提供的基準(zhǔn)方法，化石燃料C02排放量的計(jì)算公式為：
單位化石燃料C()。排放量的估算值
一低位發(fā)熱量×碳排放因子×碳氧化率×碳轉(zhuǎn)換系數(shù)
其中，低位發(fā)熱量(lowerheatingvalue)，即凈熱(netcalorificvalue)，是指燃料完全燃燒時(shí)放出的全部熱量（高位發(fā)熱量，gross/higherheatingvalue）中，扣除煙氣中水蒸汽凝結(jié)成水所放出的汽化潛熱后的發(fā)熱量；碳排放因子(carboncontent)是指化石燃料單位熱值的碳排放量；碳氧化率(oxidationfactor)是指氧化碳占碳排放的比率；碳轉(zhuǎn)換系數(shù)(carbonconversionfactors)是指碳到C02的轉(zhuǎn)化系數(shù)，即C02分子量/C原子量一44/12=11／3。各種化石燃料C02排放量的估算值計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表2第6列。
2．稅率的確定
考慮到C02對(duì)環(huán)境的破壞只與其數(shù)量有關(guān)，與化石燃料的價(jià)格無(wú)關(guān)，因此，筆者建議碳稅采用從量定額稅率。至于稅率大小的確定，則應(yīng)考慮多方面的因素，既要考慮對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響，又要考慮資源價(jià)格及能源效率，同時(shí)還必須最大限度地反映CO2減排的邊際成本（稅率的設(shè)計(jì)要使納稅人對(duì)征稅產(chǎn)生積極反應(yīng)，使稅負(fù)足以影響其排放行為和生產(chǎn)消費(fèi)行為，也就是說(shuō)，納稅人應(yīng)納稅額應(yīng)高于其為減排所采取技術(shù)措施或使用替代能源的預(yù)期邊際成本）。
根據(jù)目前我國(guó)主要化石燃料的價(jià)格：煤炭(714CNYlt)、焦炭(1506CNY/t)（第1頁(yè)）、汽油(7190CNY／t)、柴油(6460CNY/t)（第1頁(yè)）和天然氣（790-1610CNY/km3）（第1頁(yè)），并考慮到其能源效率及未來(lái)的價(jià)格趨勢(shì)，筆者按照煤、焦炭碳稅稅率為其價(jià)格的0%，汽、柴油為1%，天然氣為2.7%-5.5%，初步計(jì)算出其稅率約為：煤炭(36CNY/t)、焦炭(75CNYlt)、汽油(72CNY/t)、柴油(65CNY/t)和天然氣(43CNY/km3)，再根據(jù)它們C02排放量的估算值，得出對(duì)應(yīng)的基準(zhǔn)稅率為18.6-24.9CNY/tC02。在此基礎(chǔ)上，再綜合考慮對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響，并遵循開(kāi)征初期實(shí)行低稅率，以后漸次提高的原則，筆者建議開(kāi)征初期碳稅稅率為20CNYltC02，并據(jù)此計(jì)算出各種化石燃料的具體稅率，見(jiàn)表2第7列。
3．減免和加征的設(shè)置
為了減少碳稅對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的沖擊，減緩因其累退性而加劇的社會(huì)不公，我國(guó)碳稅制度設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)建立完善的減免與返還機(jī)制，這也是國(guó)際上的通行做法。盡管這將削弱碳稅的實(shí)施效果，但有助于碳稅的推行。筆者建議：首先，因?yàn)殚_(kāi)征碳稅的目的在于減少C02排放，因此對(duì)企業(yè)在C02減排上的努力應(yīng)給予激勵(lì)，如對(duì)采用碳減排和回收技術(shù)(如CCS)并達(dá)到一定減排效果的企業(yè)，給予稅收減免與返還。其次，為了保護(hù)相關(guān)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)受影響較大的能源密集型行業(yè)給予稅收減免與返還，當(dāng)然，他們必須具備一定的條件，如與國(guó)家簽訂C02減排協(xié)議或提高能效協(xié)議，在節(jié)能減排方面作出努力。最后，由于碳稅的累退性會(huì)造成低收入群體稅負(fù)的增加，為不影響其生活，應(yīng)給予相應(yīng)的減免優(yōu)惠；同時(shí)，從促進(jìn)民生的角度出發(fā)，對(duì)居民生活使用的煤炭和天然氣，可考慮暫不征稅。
�。ǘ┨级愓鞴軉�(wèn)題探究
在進(jìn)行碳稅設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)充分考慮我國(guó)環(huán)境稅收體系建設(shè)和各稅種的宏觀布局以及碳稅的預(yù)期影響、納稅人的承受能力、我國(guó)的能源結(jié)構(gòu)、礦產(chǎn)資源和能源等生產(chǎn)要素價(jià)格形成機(jī)制的完善程度、政府的征管水平等因素，充分體現(xiàn)我國(guó)在應(yīng)對(duì)全球氣候變化國(guó)際協(xié)議中作為發(fā)展中國(guó)家應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。在此，筆者就我國(guó)碳稅征管的幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題作進(jìn)一步的探究。
1．開(kāi)征時(shí)機(jī)的合理選擇
在我國(guó)環(huán)境稅收體系建設(shè)中，應(yīng)考慮在完善和改革能源稅時(shí)，為引入碳稅創(chuàng)造條件。經(jīng)濟(jì)全球化的今天，碳稅的征收必定會(huì)影響企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不可避免地會(huì)遭受多方阻力。因此，開(kāi)征時(shí)機(jī)的合理選擇是保證碳稅成功實(shí)施的重要因素（第74頁(yè)）。根據(jù)《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》京都議定書(shū)規(guī)定，附件工的國(guó)家第一承諾期的履約時(shí)間為2008-2012年；聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約締約方會(huì)議第1/CP.13號(hào)決定《巴厘島行動(dòng)計(jì)劃》規(guī)定，2012年后，發(fā)達(dá)國(guó)家在承擔(dān)可測(cè)量、可報(bào)告、可核實(shí)(measurable，reportableandverifiable)的減排義務(wù)的同時(shí)，發(fā)展中國(guó)家也要采取可測(cè)量、可報(bào)告、可核實(shí)的對(duì)國(guó)家合適的減緩行動(dòng)，首次明確了發(fā)展中國(guó)家的責(zé)任。因此，2012年后，將形成應(yīng)對(duì)氣候變化的國(guó)際新格局，中國(guó)C02減排壓力巨大。為此，筆者建議，(經(jīng)濟(jì)論文)中國(guó)應(yīng)自2013年開(kāi)始征收碳稅。
2．碳稅稅率的漸次提高
如果僅考慮碳稅的CO：減排效果，顯然，稅率就會(huì)確定在一個(gè)較高的水平上，但較高的稅率，會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)特別是能源密集型產(chǎn)業(yè)造成較大的沖擊，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以及相關(guān)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力帶來(lái)一定的負(fù)面影響。如開(kāi)征之初實(shí)行低稅率，則納稅人有足夠的時(shí)間作出自己的行為選擇，在較低稅負(fù)的情況下不斷調(diào)整能源消費(fèi)行為，增強(qiáng)自身的適應(yīng)能力和競(jìng)爭(zhēng)能力；同時(shí)，低稅率還將降低社會(huì)的抵觸情緒，提高碳稅的接受程度。當(dāng)然，低稅率的實(shí)施應(yīng)有其時(shí)效性，在附件I的國(guó)家第二承諾期（2013-2020年）后，應(yīng)遵循漸進(jìn)原則，逐步提高碳稅稅率；同時(shí)實(shí)施預(yù)告制度，增強(qiáng)納稅人的減排意識(shí)，引導(dǎo)企業(yè)積極改進(jìn)生產(chǎn)工藝、提高能源效率，使納稅人具有長(zhǎng)期的、顯著的減排動(dòng)力。
3．稅收收入的中性原則
要實(shí)現(xiàn)DavidW.Pearce[12]（第938-948頁(yè)）的“雙重紅利”②，必須遵循稅收收入中性原則。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，大多在開(kāi)征碳稅的同時(shí)，降低了所得稅和社會(huì)保障稅等稅負(fù)，從而使整個(gè)稅收收入相對(duì)保持不變。筆者建議，我國(guó)也應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在開(kāi)征碳稅的同時(shí)，削減其他扭曲性的稅收并給予相關(guān)補(bǔ)貼，如降低個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，給予節(jié)能投資補(bǔ)貼和低收入群體補(bǔ)貼等，這樣可以減少征稅的福利成本，既注重了效率又考慮了再分配效應(yīng)，抵消了碳稅的累退性，避免了碳稅對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響�？傊�，應(yīng)結(jié)合我國(guó)環(huán)境稅收體系建設(shè)和稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，按照有增有減的稅制改革原則，以增值稅轉(zhuǎn)型和資源稅改革所形成的稅負(fù)空間為限開(kāi)征碳稅，基本保持稅收收入的中性。
環(huán)境稅收體系建設(shè)中的中國(guó)碳稅的開(kāi)征，將開(kāi)啟具有中國(guó)特色的低碳經(jīng)濟(jì)之門(mén)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義事業(yè)在新時(shí)代的巨大跨越。
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