完善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境 促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展

一、內(nèi)部環(huán)境方面

1．條塊分割，多頭管理，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不公平。有些本屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)咨詢范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，由于某些主管單位的干預(yù)而無(wú)法執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)不斷分割，各項(xiàng)業(yè)務(wù)要由不同的政府業(yè)務(wù)主管部門(mén)分別核定其資格。有些主管單位唯恐失去權(quán)力，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量為名，以控制審核“執(zhí)行資格”、審批“立項(xiàng)”、質(zhì)量“認(rèn)定”等名義直接插手。還有些主管單位直接與少數(shù)事務(wù)所達(dá)成合作協(xié)議，壟斷業(yè)務(wù)，形成條塊分割、多頭管理的局面，這些必然導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不公平。

要解決這個(gè)問(wèn)題，一是必須對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制，實(shí)施資產(chǎn)重組，向股份制、合伙制過(guò)渡，在條件成熟后向民間化過(guò)渡。當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制的主要形式應(yīng)著眼于有限責(zé)任的股份制形式，合伙制雖在世界范圍廣泛采用，但從我國(guó)實(shí)際情況看尚不具備推廣條件，只能選擇有限的試點(diǎn)。二是打破條塊分割局面，實(shí)行兼并、聯(lián)合，重組跨地區(qū)、部門(mén)的大型會(huì)計(jì)師審計(jì)組織，嚴(yán)禁濫設(shè)有違獨(dú)立性的分支機(jī)構(gòu)，政府部門(mén)、社會(huì)組織等不僅應(yīng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤，而且不得以行政手段干涉其工作。

2，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建設(shè)滯后。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的自律性的社會(huì)團(tuán)體，在行業(yè)建設(shè)和發(fā)展中擔(dān)負(fù)著服務(wù)、管理、監(jiān)督、協(xié)調(diào)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系政府、社會(huì)的橋梁。因此，針對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建設(shè)滯后的情況，提出以下對(duì)策： 

(1)制訂并嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資格規(guī)范，避免政出多門(mén)，各自為政。

(2)完善并嚴(yán)格執(zhí)行 《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，加強(qiáng)監(jiān)督力度，制訂、完善并嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獎(jiǎng)勵(lì)和懲戒規(guī)范，確保提高執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德水平，有效制止會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)；增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)透明度，建立相應(yīng)的公告制度，自覺(jué)接受社會(huì)監(jiān)督。

(3)制訂、完善并嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試及后續(xù)教育，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)的提高和隊(duì)伍的壯大。

(4)注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的年輕化、職業(yè)化、知識(shí)多元化， 以適應(yīng)社會(huì)對(duì)該行業(yè)人才的需要。

二、外部環(huán)境方面

1．政治環(huán)境。在政治環(huán)境方面，我國(guó)現(xiàn)階段的獨(dú)立審計(jì)主要受政治體制和政治環(huán)境影響，當(dāng)然，政府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的重視程度也是其中不可忽視的一個(gè)重要因素。

2．經(jīng)濟(jì)環(huán)境。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)體制必然會(huì)影響審計(jì)。完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)環(huán)境的根本所在。

(1)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的重要途徑之一。建立現(xiàn)代企業(yè)制度使企業(yè)提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息成為自覺(jué)行動(dòng)，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)成為企業(yè)的自身需要，這樣，審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善才有深厚、牢固的基礎(chǔ)。

(2)培育和發(fā)展包括中介市場(chǎng)在內(nèi)的市場(chǎng)體系，規(guī)范市場(chǎng)秩序，是改善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的基礎(chǔ)。市場(chǎng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)賴以生存的土壤，良好的社會(huì)中介又能促進(jìn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，因此，要充分發(fā)揮其對(duì)資源配置所起的基礎(chǔ)性作用。市場(chǎng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介組織是相輔相成、互為促進(jìn)的，作為要素市場(chǎng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)是社會(huì)大市場(chǎng)系統(tǒng)的一個(gè)局部，一個(gè)分支系統(tǒng)，培育和規(guī)范大市場(chǎng)，必定帶動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這個(gè)小市場(chǎng)。 

3．法律環(huán)境。總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)是滯后的。法規(guī)不配套以及較長(zhǎng)時(shí)期以來(lái)“兩師”、“兩會(huì)”并存的局面，導(dǎo)致規(guī)章制度上的混亂、矛盾。如，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》頒布實(shí)施后，《實(shí)施條例》尚未出臺(tái)，配套的法律法規(guī)不及時(shí)、不完善，“法律空隙”的現(xiàn)象時(shí)而發(fā)生；現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)行的規(guī)章制度是由財(cái)政、審計(jì)兩個(gè)主管部門(mén)發(fā)布的，有的規(guī)章制度相互矛盾或不完整，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)操作上困難；企業(yè)在執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)制度等履行會(huì)計(jì)責(zé)任方面固然存在不少問(wèn)題，但有關(guān)主管機(jī)關(guān)對(duì)自己制訂約法規(guī)在執(zhí)行和解釋過(guò)程中也有許多隨意性，這就更加使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中產(chǎn)生不少困惑。

    因此， 當(dāng)前應(yīng)盡快制訂和完善規(guī)范市場(chǎng)主體(含企業(yè)、社會(huì)中介組織)和市場(chǎng)行為，維護(hù)市場(chǎng)秩序和承擔(dān)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的法律，尤其是規(guī)范企業(yè)提供正確會(huì)計(jì)信息的法律；制訂加強(qiáng)和改善宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、轉(zhuǎn)換政府職能、規(guī)范政府行為的法律；制訂懲處政府、國(guó)家機(jī)關(guān)及其人員瀆職或?yàn)E用權(quán)力、以權(quán)謀私的法律；制訂嚴(yán)格執(zhí)法和規(guī)范執(zhí)法檢查的法律。

4．社會(huì)環(huán)境。(1)業(yè)務(wù)主管部門(mén)諸多腐敗行為嚴(yán)重影響著行業(yè)的健康發(fā)展和作用的有效發(fā)揮。大量事實(shí)表明，行業(yè)內(nèi)部許多不合規(guī)問(wèn)題和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與政府不同的業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)的腐敗行為有著直接的關(guān)系。如：利用行政手段干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)或本部門(mén)辦的事務(wù)所壟斷業(yè)務(wù)、利用手中的權(quán)力要回扣、搞提成等。這些行為嚴(yán)重?fù)p害了行業(yè)的形象，降低了獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)信譽(yù)，給行業(yè)的發(fā)展設(shè)置了障礙。面對(duì)這種情況，要用法律的武器來(lái)維護(hù)自身利益并樹(shù)立良好的公眾形象。 

(2)國(guó)際同行的進(jìn)入與競(jìng)爭(zhēng)，縮小了本來(lái)就很脆弱的國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存空間。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前國(guó)內(nèi)已有6家中外合作所，3家國(guó)際成員所和22家國(guó)際、外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表所，盡管他們僅占全國(guó)6千余家事務(wù)所的0.5％，從業(yè)人員(含外籍和聘用的中國(guó)專業(yè)人員，外籍人員僅占3％)僅占國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)12萬(wàn)人的7％，卻控制了國(guó)內(nèi)127戶上市公司的B股、H股和N股的全部審計(jì)業(yè)務(wù)和進(jìn)入我國(guó)跨國(guó)公司、國(guó)際金融集團(tuán)80％的客戶，業(yè)務(wù)收入已占國(guó)內(nèi)全行業(yè)總收入的六分之一。這種局面的形成，無(wú)疑給剛起步的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的壓力，步履更加艱難，所以，國(guó)內(nèi)的事務(wù)所更應(yīng)從改革管理體制，拓展服務(wù)領(lǐng)域，走規(guī)模經(jīng)營(yíng)道路，改善執(zhí)業(yè)手段等來(lái)增強(qiáng)其在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

(3)律師業(yè)介入非訴訟領(lǐng)域，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提出了非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。面對(duì)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)法律或其他專業(yè)資格的取得更好地為客戶提供優(yōu)質(zhì)、細(xì)致、全面的服務(wù)，為自己的生存與發(fā)展?fàn)幍酶�多的生存空間。 

5．科學(xué)文化環(huán)境。隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展，無(wú)疑對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)提出新的挑戰(zhàn)。對(duì)此，應(yīng)盡快適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作需要培訓(xùn)一批復(fù)合型人才，把計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)相結(jié)合，并貫穿于審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程的始終，才能提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量，也才能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。

6．國(guó)際環(huán)境。我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放政策，打破了閉關(guān)自守的封閉型經(jīng)濟(jì)模式，也促進(jìn)了審計(jì)的國(guó)際交流。為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求建立現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度、現(xiàn)代審計(jì)制度，我國(guó)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則也要借鑒西方會(huì)計(jì)、審計(jì)科研成果；為適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流，適應(yīng)跨國(guó)企業(yè)、中外合資企業(yè)審計(jì)工作的需要，審計(jì)業(yè)務(wù)的處理原則和標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)和國(guó)際慣例接軌。和諧的國(guó)際環(huán)境，有利于國(guó)際間的審計(jì)交流，互相取長(zhǎng)補(bǔ)短，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。