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新經(jīng)濟時代財務(wù)報告發(fā)展的趨勢
成都 袁定金
一、電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)興起
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。在外部，企業(yè)越來越多地通過網(wǎng)絡(luò)從事各種商業(yè)活動以及進行經(jīng)濟信息的交流;在內(nèi)部，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用，使得生產(chǎn)與信息的聯(lián)系更加密切，產(chǎn)品開發(fā)活動更多地是一個把市場機會和技術(shù)可能性數(shù)據(jù)商業(yè)化的生產(chǎn)過程，因此，生產(chǎn)活動成為有效獲取數(shù)據(jù)、處理信息，并最佳配置企業(yè)技術(shù)資源和財務(wù)資源的信息活動過程。這在客觀上使得財務(wù)信息的處理和披露必然向電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)轉(zhuǎn)化。與此同時，伴隨信息生成與傳播途徑的改變，傳統(tǒng)會計理論面臨嚴峻的挑戰(zhàn)國際互聯(lián)網(wǎng)及萬維網(wǎng)的盛行，出具電子聯(lián)機實時報告的公司很可能只是一個“虛擬公司”。網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)可以在電腦空間中根據(jù)迅速變化的市場靈活地重構(gòu)和分合，從而導(dǎo)致會計主體具有可變性，并使把握主體的核心概念成為一個不可回避的問題。
電子聯(lián)機實時報告的一一個顯著特點就是，在任何時點，信息使用者都可從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財務(wù)報告，而不必等到一個會計期間結(jié)束。這種適時處理、隨時提供信息的特點是以往的會計系統(tǒng)所無法比擬的。隨著電子化貨幣的廣泛應(yīng)用，必然產(chǎn)生支付及信用方式的變化，導(dǎo)致現(xiàn)金流動的加快，與現(xiàn)金流量聯(lián)系密切的收付實現(xiàn)制變得更為重要。電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)可以使企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時實時計量，信息使用者也可從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的報告，從而提高信息的可靠性。這樣，以往信息披露上存在的信息量大、信息結(jié)構(gòu)復(fù)雜，給使用者利用信息帶來的不便將得到克服。可以預(yù)見，隨著未來會計信息發(fā)布和傳輸逐步由書面形式轉(zhuǎn)向電子形式，一個全國性乃至全球性的會計收集、分析和檢索的電子聯(lián)機網(wǎng)絡(luò)將會形成。電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)的建立，是對現(xiàn)行報告模式及圍繞該模式而建立起來的概念、觀點、規(guī)范等所進行的一場深刻的革命。
二、以知識資本為主的資本保全信息得到充分披露
在財務(wù)報告中增加資本保全信息含量，以全面、客觀、公正反映企業(yè)資本保值增值和經(jīng)營成果，是信息技術(shù)環(huán)境下財務(wù)報告發(fā)展的重要方向。從現(xiàn)行會計模式來看，知識資本目前還未完全予以確認，因此，在會計信息系統(tǒng)的起點，將知識經(jīng)濟形態(tài)中起主導(dǎo)作用的要素有序地加以確認，是提高會計信息可靠性的必然要求。在會計計量環(huán)節(jié)，可采用貨幣與非貨幣兩類計量屬性。在財務(wù)報告中全面、客觀、公正地披露資本保全會計信息，是促進企業(yè)資源合理流動，有效維護企業(yè)所有者、管理當(dāng)局、債權(quán)人等各相關(guān)群體利益的必然要求。在披露方式上采用表內(nèi)與表外結(jié)合的方式進行：表外披露主要是在財務(wù)報表附注部分揭示；表內(nèi)披露主要采用通用格式資本保全狀況表單獨揭示。為此，應(yīng)注意以下幾點：①把知識資本，包括人力資本、風(fēng)險資本、時間資本等與原先的無形資產(chǎn)分別列示，更好地反映知識資本的價值和獲取收益的能力，突出以人力資本為中心的知識資本的重要地位，②要從總資本保全角度報告會計信息，對于會計上能予以量化的知識資本盡可能量化。在披露形式上可采取文字敘述法、表格法和圖式法并用的形式。以成本效益原則為指導(dǎo)，實行多種信息約有機結(jié)合，即實現(xiàn)財務(wù)信息和非財務(wù)信息、價值信息與風(fēng)險信息、絕對數(shù)信息與相對數(shù)信息、精確性信息與模糊性信息、歷史性信息與前瞻性信息、總括信息和分部信息等的有機結(jié)合。在期限上，采取定期披露和不定期披露相結(jié)合的形式。
三、全球化戰(zhàn)略財務(wù)報告得到推廣
21世紀(jì)的知識經(jīng)濟是世界一體化經(jīng)濟，企業(yè)管理者必須面向全球，積極參與國際分工與協(xié)作，依據(jù)不同國家或地區(qū)的經(jīng)濟、技術(shù)發(fā)展水平和優(yōu)勢，不同利稅水平和金融風(fēng)險情況開發(fā)與配置資源，實現(xiàn)跨國經(jīng)營;利用國際信息網(wǎng)絡(luò)，建立信息交流機制，提高信息共享程度。從產(chǎn)業(yè)組織整合演進的最新趨勢來看，全球化的分散生產(chǎn)和經(jīng)營，虛擬的合作關(guān)系是國際產(chǎn)業(yè)組織的重要特點之一，它在更大層面上標(biāo)志著信息技術(shù)和信息傳遞在經(jīng)濟發(fā)展中的關(guān)鍵作用。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的時代，依據(jù)全球化戰(zhàn)略財務(wù)報告，企業(yè)能夠輕易地實現(xiàn)內(nèi)部某些要素與外部相關(guān)要素的重新組合，表現(xiàn)為“戰(zhàn)略聯(lián)盟”、“虛擬公司”，從而構(gòu)成新的功能，實現(xiàn)新的生產(chǎn)力。
適應(yīng)信息技術(shù)的特點，企業(yè)必須不斷完善全球化戰(zhàn)略系統(tǒng)的財務(wù)報告，其應(yīng)當(dāng)在開拓國際市場、抵御風(fēng)險方面發(fā)揮作用，提供決策有效信息。應(yīng)強化全球戰(zhàn)略財務(wù)報告，利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為企業(yè)提供各種積極有效的規(guī)避市場風(fēng)險的財務(wù)信息和會計信息，為拓展國際市場創(chuàng)造條件。針對推進我國的對外投資，戰(zhàn)略財務(wù)報告應(yīng)著重披露以下問題：①有關(guān)正確投資的國際經(jīng)濟環(huán)境和國際財務(wù)、會計處理方面的信息；②有助于保證境外公司的財產(chǎn)安全、防止國有資產(chǎn)流失方面的信息；③有關(guān)跨國公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的形式及有關(guān)保護我國企業(yè)利益的其他方式方面的信息；④充分利用國際結(jié)算、稅收、保險及其他條件，搞好業(yè)務(wù)經(jīng)營方面的信息；⑤利用外幣凈資產(chǎn)或凈負債的套期保值和金融互換等防范國際價格、匯率變動風(fēng)險的信息；⑥提供各種商機和先進技術(shù)與管理方法等方面的信息，等等。
四、財務(wù)報告模式將呈現(xiàn)彩色化傾向
所謂彩色模式，就是將財務(wù)報告的內(nèi)容依據(jù)會計信息質(zhì)量特征劃分為五個不同的層次，予以靈活報告的披露體系。具體思路為:第一層次(核心層)包括所有符合確認標(biāo)準(zhǔn)，即同時符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計量性等特征的信息；第二層次，報告目前不能可靠計量，但符合其他所有確認標(biāo)準(zhǔn)的信息。如研究與開發(fā)支出、自創(chuàng)商譽等；第三層次，報告只符合相關(guān)性、可計量性特征的事項，如顧客滿意程度等；第四層次，報告那些符合相關(guān)性、可靠性和可計量性特征，但不符合報表要素定義的信息，比如公司進行的風(fēng)險經(jīng)營，有關(guān)期貨等一些衍生金融工具也可在這一層次披露；第五層次，報告那些只符合相關(guān)性特征的事項，如部分知識資本(人力資源價值和員工培訓(xùn)價值)等。依據(jù)彩色模式可以較全面地報告與企業(yè)相關(guān)的各類信息，擴大了會計報告的信息含量，可以為用戶提供全面、綜合的多層次會計信息。彩色模式的財務(wù)報告改變了目前對會計計量的過度依賴，著重強調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性，有利于用戶作出正確的決策。
財會月刊 2001-8
