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淺析審計重要性、審計風(fēng)險及審計證據(jù)的關(guān)系
審計是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。以下是小編整理的淺析審計重要性、審計風(fēng)險及審計證據(jù)的關(guān)系，歡迎閱讀與收藏。
淺析審計重要性、審計風(fēng)險及審計證據(jù)的關(guān)系
在審計理論及審計實(shí)務(wù)中，審計重要性、審計風(fēng)險及審計證據(jù)是三個非常重要的概念，它們之間有著非常密切的關(guān)系，正確理解這三個概念，處理好三者之間的關(guān)系，對于提高審計工作效率，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險具有重要意義。
一、重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系
重要性是審計中的一個重要概念。我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第10號————審計重要性》對重要性的定義是：“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策�！笨梢�，重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是錯報與漏報的“程度”，而且這一“程度”是從會計報表使用者的角度來考慮的。如果會計報表中存在的錯報或漏報能夠使會計報表使用者改變其原有的決策，則這種錯報或漏報就是重要的；反之，則是不重要的。實(shí)際上，重要性可以解釋為可容忍錯報或漏報的最高界限，超過這個界限的錯、漏報是不能容忍的，而低于這一界限的錯、漏報是可以接受的。
審計過程中必須運(yùn)用重要性原則，其運(yùn)用的情形有二：一是在編制審計計劃時對重要性的水平做出初步評估，以確定擬執(zhí)行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，借以提高審計效率；二是在評價審計結(jié)果時，對重要性進(jìn)行判斷，以確定已執(zhí)行的審計程序是否充分，借以保證審計質(zhì)量。就第一種情形來看，審計人員之所以要對重要性水平做出初步判斷，其目的就是要確定審計證據(jù)的數(shù)量，因為重要性是影響審計證據(jù)充分性的一個十分重要的因素。由于重要性是一種可容忍錯報或漏報的最高界限，因此，如果重要性水平定得越低，說明可容忍的錯報或漏報程度越小，就要求執(zhí)行越充分的審計程序，從而獲取越多的審計證據(jù)；反之，如果重要性水平定得越高，說明可容忍的錯報或漏報程度越大，則可執(zhí)行有限的審計程序，從而所需要的審計證據(jù)就可以少些。
例如，為合理保證應(yīng)收賬款賬戶的錯報或漏報不超過l萬元所需收集的審計證據(jù)，比為了合理保證該賬戶錯報或漏報不超過2萬元所需收集的審計證據(jù)要多。由此可見，重要性與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。
二、重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系
《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”�？梢�，審計風(fēng)險實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是會計報表中未被查出的重大錯報或漏報對審計意見的影響，由于審計測試和內(nèi)部控制的固有限制，審計人員不可能將所審計報表中所有的錯報或漏報都審查出來，所以審計風(fēng)險始終存在，但審計人員在審計測試過程中，又總是希望通過執(zhí)行合理必要的審計程序，盡可能將審計風(fēng)險降低至可接受的水平，同時提高審計工作的效率，這就需要充分考慮重要性與審計風(fēng)險二者之間的關(guān)系。
在審計中，重要性與審計風(fēng)險之間成相互作用的反向關(guān)系。首先，重要性水平越高，審計風(fēng)險就越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險就越高。重要性是決定審計風(fēng)險水平高低的關(guān)鍵因素，審計人員對重要性水平的判斷直接影響審計風(fēng)險水平的確定。如果審計人員確定的重要性水平較低，則審計風(fēng)險就會增加；所以審計人員必須通過執(zhí)行有關(guān)審計程序來降低審計風(fēng)險。這里，重要性水平指的是金額的大小，而且是從會計報表使用者的角度來判斷的。比如，一般來說4萬元的重要性水平比2萬元的重要性水平高，如果重要性水平是4萬元，則意味著低于4萬元的錯報與漏報不會影響到會計報表使用者的判斷與決策，審計人員僅僅需要通過執(zhí)行有關(guān)審計程序查出高于4萬元的錯報或漏報。如果重要性水平是2萬元，則意味著金額在2萬元到4萬元之間的錯報或漏報仍然會影響到會計報表使用者的決策與判斷，審計人員不僅需要執(zhí)行有關(guān)審計程序查出金額在4萬元以上的錯報或漏報，而且還要通過執(zhí)行有關(guān)審計程序查出金額在2萬元至4萬元之間的錯報或漏報�？梢姡匾运绞�4萬元的審計風(fēng)險比重要性水平是2萬元的審計風(fēng)險低。其次，在一定程度上，審計風(fēng)險水平的高低又反作用于重要性水平。審計人員在對重要性水平進(jìn)行初步判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮審計風(fēng)險這一因素�！丢�(dú)立審計準(zhǔn)則第10號——審計重要性》第ll條就指出了審計人員對重要性水平做出初步判斷時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的重要因素，其中第3款就是考慮“內(nèi)部控制與審計風(fēng)險評估的結(jié)果”，如果內(nèi)部控制越差，評估的審計風(fēng)險越高，確定的重要性水平就應(yīng)越低；反之，如果內(nèi)部控制行之有效，審計風(fēng)險綜合評估水平較低，則重要性水平可以確定得高一些。
由于重要性與審計風(fēng)險之間存在相互作用的反向關(guān)系，所以重要性水平的高低直接影響審計人員對其將要執(zhí)行的審計程序的確定，進(jìn)而影響審計工作效率和所面臨的審計風(fēng)險。如前例，如果原本是4萬元的錯報或漏報才會影響到會計報表使用者的決策，而審計人員將重要性水平評估為2萬元，顯然，重要性水平偏低，這樣會使審計人員誤認(rèn)為審計風(fēng)險較高，為了降低較高的審計風(fēng)險，就會擴(kuò)大審計程序的范圍或追加審計程序，而實(shí)際上沒有必要，只能是浪費(fèi)時間和人力，降低了審計效率。相反，如果原本2萬元的錯報或漏報就會影響到會計報表使用者的判斷或決策，而審計人員卻將重要性水平確定為4萬元，重要性水平偏高，這樣會使審計人員誤認(rèn)為審計風(fēng)險較低，所執(zhí)行的審計程序要比原本應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計程序少，審計范圍小，收集的審計證據(jù)不充分，必然導(dǎo)致錯誤的審計結(jié)論，其結(jié)果是審計人員承受的審計風(fēng)險增加。由此可見，重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系，這種關(guān)系對審計人員將要執(zhí)行的審計程序的時間、性質(zhì)、范圍有著直接影響，審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。
三、審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系
由上所述，由于重要性與審計證據(jù)成反向關(guān)系，重要性與審計風(fēng)險之間也成反向關(guān)系，所以可以推定審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成正向關(guān)系。也就是說，如果審計風(fēng)險越高，所需收集的審計證據(jù)數(shù)量也就越多。根據(jù)這一關(guān)系，審計人員可以根據(jù)其對審計風(fēng)險的評估，來確定審計證據(jù)的需要數(shù)量，以達(dá)到證據(jù)充分性和適當(dāng)性的要求。如果審計人員初步估計的審計風(fēng)險水平較高，說明審計對象較為復(fù)雜，審計的內(nèi)容也較為廣泛，審計人員發(fā)表恰當(dāng)審計意見的難度就大，失誤的可能性也就越大，這時審計人員就要實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試程序，收集更多的審計證據(jù)，以便將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。反之，如果評估的審計風(fēng)險水平較低，則審計人員只需要執(zhí)行有限的審計程序，收集較少的審計證據(jù)。例如，被審計單位業(yè)務(wù)復(fù)雜，內(nèi)部控制差，管理當(dāng)局品行存在問題，財務(wù)狀況惡化，頻繁更換會計師事務(wù)所等等，均可認(rèn)為面臨著很高的審計風(fēng)險，或者將審計風(fēng)險評估為高水平，審計人員
都應(yīng)獲取更多的審計證據(jù)。我國《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第5號一一—審計證據(jù)》第7條指出，審計人員判斷審計證據(jù)是否充分適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素第一個就是審計風(fēng)險，可見，審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間有著密切的關(guān)系。
總之，重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間有著非常密切的制約或影響關(guān)系，在一定條件下，只要其中一個因素發(fā)生變化，其他一個或兩個因素必然也會發(fā)生相應(yīng)變化。因此，注冊會計師在審計中必須要把這三個因素作為一個整體全面考慮，同時兼顧，只有這樣才能取得較好的審計效果。
淺析審計重要性、審計風(fēng)險及審計證據(jù)的關(guān)系
一、政府審計風(fēng)險產(chǎn)生因素分析
政府審計風(fēng)險產(chǎn)生的因素復(fù)雜多變，基本可劃分為客觀因素和主觀因素兩個方面。
(一)客觀因素方面
1、環(huán)境因素的影響
所謂環(huán)境因素的影響可以分為兩個方面，一方面是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，另一方面是法律環(huán)境的影響。在現(xiàn)在的這個社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，無論是獨(dú)立審計或者說是政府審計都涉及經(jīng)濟(jì)活動，都需要遵循審計的客觀規(guī)律。我國的市場經(jīng)濟(jì)體制的確立時間還較為短暫，相對于西方的發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)體制來說還存在著較多的不足之處需要我們不斷發(fā)展完善。而完善的市場經(jīng)濟(jì)體制也會對經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，因此，審計風(fēng)險也會表現(xiàn)出諸多的不確定因素。受法律環(huán)境因素的影響，現(xiàn)在我國的市場經(jīng)濟(jì)正處在發(fā)展完善的階段，尚有許多不確定性因素以及不規(guī)范的行為存在，在審計部門的法律法規(guī)制定方面也存在著制度落后的問題，法律法規(guī)對于新情況以及新問題沒有提出相應(yīng)的應(yīng)變規(guī)定，另外，政府審計對行政性規(guī)定的依賴性大等問題也較為突出，加之部分的行政性規(guī)定缺少細(xì)致性，這在一定程度上也就加大了審計部門的工作難度，此外，我國的政府審計屬于行政型的審計，無疑審計權(quán)力也就成為了政府權(quán)力的一個相當(dāng)重要的組成部分。我國的審計法在給予審計機(jī)關(guān)重要權(quán)力的同時也要求他們承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
2、審計對象的特殊性以及內(nèi)容的復(fù)雜性
政府部門以及國有資產(chǎn)的財務(wù)收支情況是我國審計部門的主要審計對象。由于在進(jìn)行審計時涉及到的大多是上下級之間的監(jiān)督，因此，審計工作面臨重重困難。而政府審計任務(wù)的下達(dá)在通常情況下都是由上級審計機(jī)關(guān)或者是行政機(jī)關(guān)通過指令進(jìn)行，這樣一來，審查的范圍也就僅僅是限于很少一部分財務(wù)活動中的關(guān)于審計的內(nèi)容。這帶來的后果就是重大問題以及行政干預(yù)的遺漏，審計的結(jié)果也與實(shí)際情況不符。
3、審計風(fēng)險以及審計成本較為均衡
政府審計與一般部門的審計不同，政府審計的目的是盡可能的減少國家的財政負(fù)擔(dān)，以充分維護(hù)國家的財政秩序和經(jīng)濟(jì)秩序，更好的保障人民的權(quán)益。審計的風(fēng)險和審計的成本是一種反比例關(guān)系，假如降低政府審計的成本，風(fēng)險就會增大。政府審計的費(fèi)用來自于國家的財政撥款，政府在審計前所需要的費(fèi)用也無法正確的預(yù)計。當(dāng)國家處于兩難的選擇時，就會想法設(shè)法的降低審計部門的成本，這樣一來，審計風(fēng)險就會直線上升。
4、審計的技術(shù)手段有待進(jìn)一步提高
我國的審計手段還是采用傳統(tǒng)的審計方法，這樣一來也造成了我國高風(fēng)險審計項目的審計欠缺。在審計時采用經(jīng)驗抽樣法，樣本無法正確的反映總體的性狀，因此帶有較大的風(fēng)險性。我國的電算化審計技術(shù)尚處于起步階段，全國各地的審計機(jī)關(guān)還存在思想觀念以及財政狀況的差異。因此，電算化得不到很好的普及，政府審計的風(fēng)險也就相應(yīng)的增大了。
(二)主觀因素方面
由于面對的審計對象復(fù)雜多樣，審計內(nèi)容涉及到的范圍也相當(dāng)廣泛，因此審計人員必須要熟悉與審計相關(guān)的各項法律法規(guī)，要緊緊跟隨時代發(fā)展的潮流，根據(jù)自己豐富的經(jīng)驗和知識，做出正確的判斷。需要注意的是，不同的審計人員具有的道德素養(yǎng)以及工作的責(zé)任心也會直接的影響到我國政府審計的準(zhǔn)確性與公正性。
二、加強(qiáng)政府審計風(fēng)險防范對策
我國的政府審計任務(wù)重、工作量大，因此執(zhí)法力度也較大，在審計工作中審計人員也不能對每一項工作都投入百分百的熱情。因此，我國的審計工作難度加大，需要審計人員明確自己的責(zé)任認(rèn)真做好審計工作。
(一)加強(qiáng)對審計環(huán)境的治理力度
加強(qiáng)對審計環(huán)境的治理力度是防范政府審計風(fēng)險的一個重要條件。因此，我們要制定合理的審計管理體系，加強(qiáng)對社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的治理，切實(shí)建立起完善的審計法規(guī)體系。
(二)強(qiáng)化風(fēng)險意識教育
加強(qiáng)對政府審計人員的相關(guān)風(fēng)險意識教育，切實(shí)幫助審計人員樹立起良好的工作作風(fēng)，不斷提高防范風(fēng)險的自覺性。審計風(fēng)險已經(jīng)為大多數(shù)人了解，但是在具體的實(shí)踐中卻沒有得到足夠的重視。因此，審計人員要切實(shí)加強(qiáng)自身的風(fēng)險意識教育，使得在職的審計人員能夠充分的認(rèn)識到其存在的潛在性損失，從思想上加強(qiáng)理解的深度，切實(shí)抑制審計風(fēng)險。
(三)科學(xué)的運(yùn)用審計方法，以充分保證質(zhì)量
在進(jìn)行審計調(diào)查的基礎(chǔ)上要充分結(jié)合自身的專長，加強(qiáng)審計調(diào)查。要進(jìn)行明確的分工，切實(shí)將各項任務(wù)分配到個人，增強(qiáng)審計人員的責(zé)任心。在進(jìn)行審計時，審計的結(jié)論也要做到客觀公正，要依法對違法行為作出處罰。
(四)嚴(yán)格的執(zhí)行審計的程序建設(shè)，充分保證審計的規(guī)范化
首先要依法收集審計證據(jù)，確保審計工作的客觀性。在編寫審計工作程序時要進(jìn)行調(diào)查取證，使審計的程序更加規(guī)范化，這樣一來就減少了審計的風(fēng)險。審計工作層層把關(guān)，級級審定，能夠保障審計工作的合理正常運(yùn)行。
(五)切實(shí)建立起責(zé)任追究制度
國家的審計機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行審計制度，切實(shí)建立起嚴(yán)格的審計質(zhì)量考核體系，審計考核的內(nèi)容和風(fēng)險的有機(jī)結(jié)合，以及將責(zé)任落實(shí)到個人，有利于增強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識，加強(qiáng)自身的責(zé)任感。審計風(fēng)險無處不在，審計人員的責(zé)任意識對我們審計工作的結(jié)論也產(chǎn)生了重要的影響。為此我們可以建立完善的責(zé)任追究體系，明確各個人員之間的權(quán)力和責(zé)任。要求每位審計人員都要嚴(yán)格執(zhí)行，實(shí)行風(fēng)險自負(fù)。
(六)加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德教育
審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)事關(guān)我們現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程，為此我們要加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德建設(shè)，使他們?nèi)巳硕寄茏窦o(jì)守法，依法辦事，堅持為國家負(fù)責(zé)，人民服務(wù)的工作態(tài)度，更好的服務(wù)于大眾。
(七)加大公眾的參與度，重視人民群眾的意見
審計人員必須要高度重視人民群眾的意見和建議，積極聽取來自各方面的意見，善于從社會群眾的意見中發(fā)現(xiàn)線索。而對于公眾強(qiáng)烈反應(yīng)的問題就更得予以高度重視，只有這樣，審計人員才能最大限度的維護(hù)社會公眾的利益，發(fā)揮好審計工作的最大效益。
三、結(jié)束語
政府審計工作任重而道遠(yuǎn)，需要審計機(jī)關(guān)切實(shí)發(fā)揮好其作用。在社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程中，審計工作在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮的作用也越來越大。由于政府審計的風(fēng)險越來越大，因此我們更要從意識層面上加強(qiáng)重視的力度，將審計工作深入到實(shí)際的工作中去，深刻的剖析風(fēng)險產(chǎn)生的原因。在此基礎(chǔ)上我們要找出最有效的對策來防范風(fēng)險，來推動我國的社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的快速發(fā)展。
淺析審計重要性、審計風(fēng)險及審計證據(jù)的關(guān)系
1.審計重要性
審計重要性是指在特定審計環(huán)境中，財務(wù)報表中的錯報或漏報足以影響使用者經(jīng)濟(jì)決策的程度。它是審計師在評估財務(wù)報表整體或其各個組成部分時，用來判斷錯報是否重大的一個基準(zhǔn)。重要性的設(shè)定直接影響審計師對潛在錯報的關(guān)注程度和反應(yīng)策略。
2.審計風(fēng)險
審計風(fēng)險是指審計師對含有重大錯報的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。它通常被分解為三個組成部分：
固有風(fēng)險：指在沒有考慮任何內(nèi)部控制的情況下，財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。
控制風(fēng)險：指由于內(nèi)部控制失效，未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報的可能性。
檢查風(fēng)險：指審計程序未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大錯報的風(fēng)險。
審計師在設(shè)計審計程序時，需努力將審計風(fēng)險降低至可接受水平，以合理保證審計意見的準(zhǔn)確性。
3.審計證據(jù)
審計證據(jù)是審計師在執(zhí)行審計程序過程中獲取的信息，用以支持審計意見和結(jié)論。它包括但不限于書面記錄、口頭陳述、實(shí)物證據(jù)、電子數(shù)據(jù)等，旨在證明財務(wù)報表所反映的交易、賬戶余額和披露的真實(shí)性、完整性以及合規(guī)性。
4.重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系
審計重要性與審計風(fēng)險呈反向關(guān)系。當(dāng)審計重要性水平設(shè)定得較低（即對錯報的容忍度較�。⿻r，審計師需要對潛在錯報更為敏感，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險相應(yīng)提高。反之，設(shè)定較高的重要性水平意味著對較小規(guī)模的錯報可以接受，審計風(fēng)險相對較低。審計師在確定重要性水平時，會考慮審計風(fēng)險的影響，確保審計工作的效率與效果。
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