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論審計質量的控制
論審計質量的控制王允平張莉
[內容提要]隨著市場經(jīng)濟和證券市場的進一步深入發(fā)展,社會各界,包括投資者和公司管理人員對會計信息質量的要求與日俱增。為解決會計信息失真問題,努力完善會計準則和提高會計人員素質是根本,同時加強審計力度,嚴把審計質量關,亦是不可或缺的一個手段。本文從審計環(huán)境、審計人員和審計過程三個方面的控制分析了如何進行有效的審計質量控制。
[關鍵詞]審計質量審計環(huán)境脫鉤改制審計風險三級復核制度
引言
審計質量是指審計業(yè)務的優(yōu)劣程度,即審計結果達到審計目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計人員的質量和審計過程的質量,最終體現(xiàn)為審計報告的質量。其核心就是審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信性。概括的講,審計質量具有如下特性:
1.全局性。審計質量的好壞是多種因素綜合作用的結果,并且涉及到整個審計過程。每一項具體審計工作,從簽定具體審計業(yè)務約定書開始,直到制定審計方案,出具審計報告均需以審計質量為立足點,綜合考慮審計人員的素質,審計力量的組織形式,審計業(yè)務的管理方式以及審計技術的應用效率等內部因素,同時亦應密切關注被審計單位的配合情況以及法律保障是否強健等外部因素的影響。
2.一致性。中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》頒布實施的《獨立審計準則》是判斷審計質量優(yōu)劣的最權威標準,任何注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時,都必須遵照執(zhí)行。
3.不確定性。由于審計業(yè)務的復雜性導致不同人對某一具體審計業(yè)務質量高低的判斷可能大相徑庭。造成差異的原因是多方面的。例如,對《獨立審計準則》的理解不同,對審計工作的要求不同,就可能對審計質量產(chǎn)生不同的評判。即使是嚴格遵守《獨立審計準則》的審計服務,相對于不同的客戶,其滿意程度也可能不同。
4.限制性。受成本效益原則的影響,審計質量在一定程度上往往受制于成本預算。某些有利于提高審計質量的審計程序經(jīng)常由于審計成本的制約而不得不放棄執(zhí)行。因此,可以這樣說,令人滿意的審計質量是在一定成本水平下的效益最大化。
審計質量控制向來是會計師事務所工作的重頭戲。近幾年,由于審計質量問題引起的法律訴訟案件層出不窮,暴露出歷年來我國審計質量控制環(huán)節(jié)的薄弱。難怪社會上流傳“注冊會計師離不開,信不過,靠不住”。因此,扭轉社會各界對注冊會計師的看法,充分有效地發(fā)揮注冊會計師作為國家經(jīng)濟警察的監(jiān)督作用,已成當務之急。借助這股改革的春風,筆者認為應主要從以下三個方面來控制審計質量。
一、審計環(huán)境控制
開展高質量的審計工作,離不開高效有序的審計環(huán)境。這也是政府審計部門和民間審計機構共同致力于發(fā)展和完善的方向。本文在此就法律環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境做分別討論。
1.法律環(huán)境。自從1980年恢復和重建我國注冊會計師制度以來,在組織體系、理論體系和方法體系的建設方面都取得了巨大的成績。特別是近幾年,在國際審計準則的影響下,相繼出臺了一系列的法律法規(guī)。1993年10月,通過了《中華人民共和國注冊會計師法》(1994年1月1日起實施),成為這些年來注冊會計師行業(yè)運轉的基本軌道。以此為契機,制定、頒發(fā)、實施了3批、38個獨立審計準則,初步形成了一個與國際接軌并具有中國特色的審計準則體系。十幾年來取得的成果是喜人的,但肯定成績的同時,也要認識到層出不窮的新的經(jīng)濟現(xiàn)象向現(xiàn)有的法律體系提出了新的挑戰(zhàn),注冊會計師行業(yè)法制化的進程是一個長期的過程,需要不斷的發(fā)展和完善,這需要社會各界的努力和配合,在規(guī)范審計工作、提高審計質量的過程中摸索前進。
2.經(jīng)濟環(huán)境。我國的會計師事務所大多是在計劃經(jīng)濟體制下,用行政命令的方式產(chǎn)生和發(fā)展起來的,實行的是掛靠單位的管理體制,組織、人事、業(yè)務、財務直接隸屬于主管單位。這種形式導致行政機關利用手中的行政權力,為事務所招攬業(yè)務,實行“審計一條龍,外界不許碰”的政策,劃分勢力范圍,使事務所與被審單位之間不能實現(xiàn)雙向選擇,事務所之間不能展開公平競爭。脫鉤改制的設想正是在這種經(jīng)濟環(huán)境中應運而生的。
據(jù)統(tǒng)計,目前全國已有991家事務所完成了脫鉤改制,有2087家已經(jīng)報出脫鉤改制方案。深圳、海南、北京已全部完成,其他大多數(shù)地區(qū)脫鉤改制進展也可持樂觀態(tài)度。另外,從1997年開始,中國注冊會計師協(xié)會要求會計師事務所按國際慣例,以合伙制或有限責任制的形式組建,鼓勵會計師事務所之間的合并或組建會計師事務所集團。這一舉措加速了事務所組織形式的多樣化。脫鉤改制后的會計師事務所將具有更大的獨立性,伴隨著相關管理政策的出臺與完善,審計工作的質量必將有一個較大的飛躍。
二、審計人員的控制
在討論審計人員的控制問題之前,讓我們先來看看一個粉飾會計報表的案例,即近日來影響頗大的“東鍋事件”。四川會計師事務所為東方鍋爐股份有限公司出具虛假驗資報告,確認企業(yè)虛擬利潤1500萬元,炮制了其試點發(fā)行股票連續(xù)三年穩(wěn)定盈利,凈資產(chǎn)利潤率增長平衡的假象,在社會上造成了極為不良影響。國務院對此問題極為重視,不但對當事人予以嚴懲,還暫停四川會計師事務所從事證券業(yè)務3年,并處罰款20萬元。
從這一案例可以看出,審計人員的舞弊行為嚴重影響了審計質量,不但使會計師事務所遭受處罰,同時也增加了社會各界對注冊會計師的不信任,后果極為嚴重。所以,開展高質量的審計工作,離不開高素質的審計人員。人員的素質是質量的控制源頭,決定執(zhí)業(yè)質量。應從以下幾個方面加強對審計人員的控制:
1.嚴格控制錄用階段的人員選拔。員工選聘應以年輕化、知識化、專業(yè)化和德才兼?zhèn)錇闃藴?選擇熱心審計事業(yè)、工作責任心強、業(yè)務技術精的人員為審計的中堅力量。
2.強化對審計人員的職業(yè)道德及相關審計責任,包括職業(yè)責任和法律責任的教育。為使注冊會計師切實擔負起經(jīng)濟衛(wèi)士的神圣職責,為社會提供高質量、可信賴的專業(yè)服務,在公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽,就必須加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育,強化注冊會計師的道德意識,提高注冊會計師的道德水準。具體的實施手段可包括:(1)增加對職業(yè)道德考試、考核的內容。(2)在獲取資格時,注重實際職業(yè)道德的考察。(3)可由會計師事務所或客戶給予專門的評語和考核。
3.對審計人員的業(yè)務培訓,加速知識更新,加強其業(yè)務勝任能力。可以定期和不定期的組織內部培訓或利用業(yè)余時間加強自學;也可以在審計業(yè)務執(zhí)行過程中,采取以老帶新,干學結合的互促形式。
三、審計過程的控制
審計過程的控制可以說是審計質量控制的中心環(huán)節(jié),具體可以細分為以下幾個控制環(huán)節(jié):
1.實行責任分工的管理制度,并配合以適當?shù)姆旨壷笇Ш捅O(jiān)督。國際上的“五大”(ＢＩＧＦＩＶＥ)采用的即是這種管理辦法。在審計工作進行之前,先編制詳細的審計計劃,細化各項審計工作,按會計項目劃分為不同的審計部分(ＳＥＣＴＩＯＮ),再由審計項目負責人視項目特點分工給具有不同勝任能力的審計人員,逐級負責。審計人員具有不同的級別,各司其職,承擔不同的審計責任。同時,上級審計人員對下級審計人員進行業(yè)務指導,并監(jiān)督其工作進度和工作效率。
2.重視審計風險,采用可靠、有效的審計方法。現(xiàn)代審計已由制度基礎審計發(fā)展為風險基礎審計,強調以風險為導向,不僅檢查企業(yè)內部業(yè)務的經(jīng)營風險,還要評估與企業(yè)經(jīng)營密切相關的外部風險因素,用以確定某一時期需要審計的主要項目及其審計重點、范圍和方法。審計人員在選擇了最小風險方案并予以實施后,還應跟蹤審計業(yè)務過程,進行審計風險分析,以便發(fā)現(xiàn)方案不足之處和新的潛在風險,從而及時采取補救措施。
3.建立三級復核制度。所謂三級復核制度就是指事務所項目負責人、部門經(jīng)理和主任會計師對具體項目工作底稿逐級審查,最后簽發(fā)審計報告的制度。《注冊會計師法》并未要求所有會計師事務所建立三級復核制度,但是根據(jù)國際知名會計師事務所的管理體制來看,建立三級復核制度是發(fā)展之必然。因為,由于審計業(yè)務本身的復雜性、審計過程中不可避免的審計風險以及審計人員自身能力的限制,對某一經(jīng)濟事項做出錯誤的判斷在所難免,所以,為了確保審計質量,減低審計風險,明確相關審計人員的責任,建立三級復核制度是行之有效的方法。
作者單位:中央財經(jīng)大學會計系
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