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論電子商務(wù)環(huán)境中的稅收問題
1.國(guó)家稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問題國(guó)家稅收管轄權(quán)依據(jù)國(guó)家主權(quán)可以分為屬人和屬地兩種，即居民稅收管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)；如果一個(gè)自然人或經(jīng)濟(jì)組織被認(rèn)定為該國(guó)居民、將就其全球范圍內(nèi)的各類收入對(duì)該國(guó)負(fù)擔(dān)無限的納稅義務(wù)，也就是說，居住國(guó)對(duì)其居民行使居民稅收管轄權(quán)；當(dāng)一個(gè)自然人或經(jīng)濟(jì)組織未達(dá)到一國(guó)稅法的居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則僅就其來源于該國(guó)的各類收入負(fù)擔(dān)有限納稅義務(wù)，也就是說，收入來源國(guó)對(duì)非居民行使收入來源地稅收管轄權(quán)。長(zhǎng)期以來，為了避免對(duì)同一跨國(guó)所得的雙重征稅現(xiàn)象，收入來源地稅收管轄權(quán)被普遍認(rèn)為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)，即首先由收入來源國(guó)行使收入來源地稅收管轄權(quán)進(jìn)行源泉征稅，再由居住國(guó)行使居民稅收管轄權(quán)進(jìn)行終點(diǎn)征稅。這樣，由于兩類稅收管轄權(quán)的行使先后次序不同，按照一定的規(guī)劃對(duì)二者進(jìn)行劃分就成為協(xié)調(diào)有關(guān)國(guó)家財(cái)權(quán)利益分配的關(guān)鍵性問題。但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國(guó)家稅收管轄權(quán)的劃分與兩國(guó)間的協(xié)調(diào)問題了，而更多的是由于電子商務(wù)交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來的對(duì)交易場(chǎng)所、提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以在判斷的問題上，從而也就使收入來源地稅收管轄權(quán)失去了應(yīng)有的效益。而如果稅務(wù)機(jī)關(guān)片面地強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國(guó)家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國(guó)，其對(duì)來源于本國(guó)的外國(guó)企業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，導(dǎo)致稅收大量流失，這顯然不利于發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。因此，對(duì)稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問題已成為加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理的一個(gè)關(guān)鍵性問題。
2.常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清問題
在國(guó)際稅收中，一國(guó)通常以外國(guó)企業(yè)是否在該國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)作為對(duì)非居民營(yíng)業(yè)所得是否征稅的界定依據(jù)。但電子商務(wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、代理商等有形機(jī)構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞動(dòng)的提供也并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，而僅需要一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件。一些商家只需在國(guó)際互聯(lián)上擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址和網(wǎng)頁(yè)，即可向世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù)，并不依賴其傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-mail地址與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒有必然的聯(lián)系，僅從這些信息上是無法判斷其機(jī)構(gòu)所在地的。因此，電子商務(wù)導(dǎo)致常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清，已經(jīng)成為稅收的又一障礙。
3.課稅對(duì)象性質(zhì)模糊不清問題
網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展速度最快的領(lǐng)域是數(shù)字化資訊。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，改變了產(chǎn)品固有的存在形式，模糊了有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂，使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。
4.按目的地原則征稅難的問題
增值稅通常都是按目的地原則征收的。在互聯(lián)網(wǎng)上，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份.因此，就銷售者而言，不知其用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國(guó)外，也就不知是否應(yīng)申請(qǐng)出口退稅；就用戶而言，不知所收到的商品和服務(wù)是來源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，也就無法確定自己是否應(yīng)繳增值稅。
5.國(guó)際避稅問題
任何一國(guó)都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的運(yùn)輸或支付行為征稅。任何一個(gè)公司只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)MODEM和一部電話就可設(shè)立一個(gè)網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易。所以，有些納稅人為了避稅，多選擇在避稅港建立虛擬公司，形成一個(gè)合法的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，利用避稅港的稅收優(yōu)惠政策避稅，造成許多公司在經(jīng)營(yíng)地微利或虧損生存，而在避稅港利潤(rùn)卻居高不下，使得稅收漏洞越來越大、稅款流失現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，極大地削弱了國(guó)家的宏觀調(diào)控能力。
二、電子商務(wù)的稅收對(duì)策
1.盡早出臺(tái)電子商務(wù)相關(guān)稅收法規(guī)，改革、完善稅制
針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的特性，重新界定國(guó)家稅收管轄權(quán)、居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來源、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，同時(shí)要對(duì)電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定；改革完善相應(yīng)的增值稅、所得稅稅收法律，確保建立公平的稅收法制環(huán)境，保證電子商務(wù)的稅收征管有法可依。
2.為了鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，可以開征新的稅種，設(shè)置優(yōu)惠稅率
電子商務(wù)在我國(guó)還處于起步階段，貿(mào)易規(guī)模較小，相應(yīng)地受征收技術(shù)、征稅成本和現(xiàn)有征管能力的制約。若對(duì)其征稅，會(huì)不利于保護(hù)和促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展；若不對(duì)其征稅，從堅(jiān)持稅收原則的角度看，無異于對(duì)稅收主權(quán)的放棄，稅收的中性原則、公平稅負(fù)原則也就不能得到體現(xiàn)；因此，可以設(shè)置一檔優(yōu)惠稅率，鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展�？梢钥紤]給信息產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策或采取改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費(fèi)型”增值稅，允許固定資產(chǎn)所含稅金扣除的辦法；另一方面，在減免稅形式上加大間接減免力度，刺激企業(yè)將稅收優(yōu)惠所得用于科技創(chuàng)新和企業(yè)發(fā)展。
3.積極參與國(guó)際對(duì)話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問題，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國(guó)偷逃行為。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
4.加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)
電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)和人才的競(jìng)爭(zhēng)。稅務(wù)部門應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加大現(xiàn)代技術(shù)投入，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，在智能服務(wù)器上設(shè)置具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，完成無紙化稅收，同時(shí)要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合刑稅務(wù)人員，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 方美琪.電子商務(wù)概論[M].北京：清華大學(xué)出版社，2000.
[2] 計(jì)算機(jī)世界.1999-2000年上半年各期.
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