- 相關(guān)推薦
試論誠(chéng)信原則與我國(guó)稅收信用之建立
「關(guān)鍵詞」誠(chéng)信原則 稅收信用「正文」
誠(chéng)實(shí)信用，作為人類社會(huì)賴以存在和發(fā)展的最基本的道德基礎(chǔ)，其本意首先應(yīng)該是人的行為規(guī)則、行為要求，規(guī)范并指導(dǎo)著人們?cè)谏鐣?huì)交往中應(yīng)該講求誠(chéng)信，以善意方式行使自己的權(quán)利和義務(wù)。在民商經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，這一道德的標(biāo)準(zhǔn)逐漸在法律中加以表達(dá)，通過“道德的法律化”上升為法律的基本要求，并在現(xiàn)代社會(huì)中受到越來越多的重視。有人稱之為“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德基石”，是有形的“法律之手”之外的無形的“市場(chǎng)之手”。在現(xiàn)代民商法等私法領(lǐng)域更是將誠(chéng)信原則奉為“帝王條款”。隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展，公法和私法領(lǐng)域出現(xiàn)了雙向互動(dòng)滲透的趨勢(shì)，一方面，物權(quán)絕對(duì)性和和契約自由受到限制，私法自治的空間大大縮小，公法規(guī)范不斷侵入私法領(lǐng)域，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)私法調(diào)整的不足；另一方面，大量的私法調(diào)整方式被引入到公法領(lǐng)域，以彌補(bǔ)公法調(diào)整的不足�？梢哉f，誠(chéng)實(shí)信用原則作為私法的重要原則和規(guī)范被越來越多地引入到公法領(lǐng)域，并得到廣泛適用，也是加強(qiáng)和完善公法調(diào)整方式及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。
一、誠(chéng)信原則在建立稅收信用中的必要性
我們知道，稅法是以稅收法定原則作為基本原則的，它強(qiáng)調(diào)外在形式的客觀性和法定性，但稅法的適用同樣不可能是機(jī)械的。法條的文義需要解釋，法律漏洞需要填補(bǔ)，爭(zhēng)議的事實(shí)需要認(rèn)定，等等。①所有這些都遵循一定的原則，以保證法律適用的公平、公正，而誠(chéng)實(shí)信用恰恰符合這樣的要求。同時(shí)，在稅收法律體系尚不健全的今天，當(dāng)現(xiàn)實(shí)生活中偷稅、漏稅、騙稅等各種有違誠(chéng)信甚至違法犯罪事件屢屢發(fā)生的時(shí)候，越來越多的人意識(shí)到誠(chéng)信這一私法調(diào)整手段在治稅中的作用。在稅法所不能及的地方，通過誠(chéng)信觀念的倡導(dǎo)，教育和培養(yǎng)公民養(yǎng)成自覺納稅的行為習(xí)慣，使自覺納稅、誠(chéng)信納稅的觀念深入人心。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，同樣需要誠(chéng)信。也就是說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，既要依法治稅，也要倡導(dǎo)以德治稅，在建立完善的稅收法律體系之外，引入誠(chéng)信這一道德標(biāo)準(zhǔn)，并以此來規(guī)范、指導(dǎo)、約束征納主體的行為及其他涉稅主體的行為�？梢哉f，依法征納稅是對(duì)征納稅雙方低層次的要求，而誠(chéng)信征納稅是對(duì)征納雙方高層次的要求。在依法征納稅的前提下，引入誠(chéng)信原則，以降低征納稅雙方由于不信任而增加的各種成本，并增進(jìn)征納稅雙方和其他涉稅主體之間的信任與合作，從而推動(dòng)我國(guó)依法治稅的進(jìn)程，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、我國(guó)目前因誠(chéng)信缺失造成的在稅收信用問題
目前，由于社會(huì)道德狀況的總體滑坡，在社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域誠(chéng)信缺失問題都顯得比較明顯，甚至有的還相當(dāng)嚴(yán)重，嚴(yán)重地影響到了國(guó)家整體信用水準(zhǔn)。具體到稅收征納過程中，由于征納稅關(guān)系主體缺少必要的誠(chéng)信原則，信用狀況也不容樂觀。
1.從納稅人角度講，稅收信用觀念還很淡薄。受利益最大化的驅(qū)動(dòng)，許多納稅人對(duì)稅收強(qiáng)制參與其收入分配的利益調(diào)整機(jī)制仍有明顯的不適應(yīng)，很少有人自覺足額繳稅，不少納稅人都是抱著“稅收能少繳則少繳，最好不繳”的思想�！凹{稅光榮、偷稅可恥”的觀念和風(fēng)尚還未形成。
2.從征稅誠(chéng)信方面看，由于稅收政策不盡合理，甚至有的還明顯不符合實(shí)際，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)違章辦事，執(zhí)法違法甚至以稅謀私的情況時(shí)有發(fā)生，這些也在一定程度上挫傷了納稅人的誠(chéng)信納稅的積極性。
3.稅收中介誠(chéng)信急需規(guī)范。稅收中介機(jī)構(gòu)是推進(jìn)社會(huì)信用建設(shè)的重要力量，其信用程度關(guān)系到全社會(huì)的信用建設(shè)進(jìn)程問題。但面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，一些中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理人卻惟利是圖，打擦邊球，幫企業(yè)隱瞞報(bào)稅。有些公司甚至與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員勾結(jié)，損害國(guó)家利益。
此外，由于政府部門在財(cái)政開支中缺乏一定的透明度或正當(dāng)性，不能讓納稅人充分認(rèn)識(shí)和理解稅收“取之于民、用之于民”，這種稅款使用中的誠(chéng)信不足也在一定程度上挫傷了納稅人的積極性。
三、原因分析及對(duì)策
（一）原因分析
目前我國(guó)之所以在稅收信用方面還存在著這樣或那樣的問題，究其原因，大致有以下幾個(gè)方面：
1.立法上的空白影響了社會(huì)對(duì)誠(chéng)信原則的關(guān)注和重視。目前我國(guó)在誠(chéng)信法制方面的建設(shè)幾乎是空白。雖然民法領(lǐng)域已經(jīng)將誠(chéng)實(shí)信用原則作為一條重要原則上升到法律規(guī)范的高度去要求，但也只是作了原則性的、高度抽象和概括的規(guī)定，對(duì)行為人并無實(shí)際的約束力。在稅收信用制度方面，雖然近兩年對(duì)誠(chéng)信原則的呼吁之聲漸漲，但由于誠(chéng)信原則本身與稅收法定化等原則畢竟存在著一定的沖突需要解決，也還未到將之提升到法律去規(guī)范的程度。就納人稅收信用建設(shè)而言，目前也只是出臺(tái)了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，激勵(lì)懲戒、監(jiān)督管理等配套措施尚不夠完善，雖然《辦法》中對(duì)A、B、C、D四個(gè)等級(jí)的納稅信用單位明確了相應(yīng)的激勵(lì)懲戒管理措施，但不夠完整具體，尤其對(duì)A級(jí)納稅信用單位的激勵(lì)力度不大，激勵(lì)效應(yīng)不明顯，對(duì)失信懲戒措施也顯得乏力，難以達(dá)到懲戒失信行為的目的。
2.稅法宣傳力度不夠。一方面宣傳過分強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性和無償性，忽視了對(duì)稅收“取之于民、用之于民”這一本質(zhì)的宣傳，不能體現(xiàn)稅收強(qiáng)制性中人性化的本質(zhì)內(nèi)涵。這樣的宣傳教育方式容易在征納稅雙方或者納稅人和國(guó)家之間形成對(duì)立情緒，對(duì)稅收目的缺乏認(rèn)同的納稅人自然不太容易做到自覺納稅、誠(chéng)信納稅了。另一方面，對(duì)查處涉稅違犯罪案件的警示宣傳教育不到位，對(duì)欠稅和偷逃稅款的納稅人沒有形成定期公告、曝光的機(jī)制，不能有效懲戒納稅人的失信行為。
3.缺乏必要的失信懲戒機(jī)制。對(duì)失信者至今尚未形成行之有效的懲戒機(jī)制，致使一些納稅人和中介機(jī)構(gòu)敢于失信，不惜以犧牲信用為代價(jià)換取眼前利益，各種短期行為普遍存在并有蔓延的趨勢(shì)。
（二）對(duì)策
任何一個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信體系的建設(shè)，都是在政府積極引導(dǎo)下的全社會(huì)共同參與的工程。加強(qiáng)稅收信用體系的建設(shè)也是如此，需要征稅、納稅、中介機(jī)構(gòu)三方共同努力，營(yíng)造一種稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、納稅人誠(chéng)信納稅，中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督維護(hù)的稅收信用機(jī)制。
1.加強(qiáng)誠(chéng)信道德教育，建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的誠(chéng)信道德體系和誠(chéng)信法制建設(shè)。要通過宣傳教育，使“誠(chéng)信光榮，失信可恥”的
思想觀念深入人心。建立以誠(chéng)信原則為核心的道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必要的時(shí)候?qū)⒌赖聵?biāo)準(zhǔn)法律化，用以規(guī)范社會(huì)生活中一切經(jīng)濟(jì)主體之間的行為，使人們自覺做到誠(chéng)實(shí)守信。
2.加強(qiáng)稅法宣傳的力度，要使全體公民充分認(rèn)識(shí)到依法納稅和誠(chéng)信納稅的重要意義，要把對(duì)依法納稅和誠(chéng)信納稅意義的認(rèn)識(shí)提到是實(shí)踐“三個(gè)代表”的重要思想的高度，要把誠(chéng)信納稅與精神文明建設(shè)和物質(zhì)文明建設(shè)結(jié)合起來，與共建小康社會(huì)聯(lián)系起來。加強(qiáng)稅法宣傳，要讓廣大公民充分認(rèn)識(shí)到執(zhí)行稅法是落實(shí)依法治國(guó)的具體措施，是整頓和規(guī)范稅收秩序的治本措施，是提高稅務(wù)部門依法行政水平的重要途徑。我們要認(rèn)真貫徹溫家寶總理關(guān)于加強(qiáng)稅收法律法規(guī)和稅收政策宣傳教育的重要指示，要把稅法宣傳與文明執(zhí)法、納稅服務(wù)結(jié)合起來，為納稅人提供方便、快捷的服務(wù)。加強(qiáng)稅法宣傳，要使廣大公民牢固樹立依法納稅、誠(chéng)信納稅、及偷稅漏稅違法的觀念，在全社會(huì)營(yíng)造出一個(gè)良好的誠(chéng)信納稅的稅收法治環(huán)境。以我國(guó)加入WTO三周年為契機(jī)，堅(jiān)決恪守我國(guó)在稅收方面的承諾，維護(hù)大國(guó)形象。建立、健全政府誠(chéng)信體系，特別是建立稅收信用體系，使納稅人對(duì)自己的行為后果有可外預(yù)見性， 創(chuàng)造良好的投資環(huán)境和友善、和諧的納稅氛圍。
3.加強(qiáng)稅收立法，政府更要做稅收信用的表率。可以說，依法征稅是誠(chéng)信納稅的前提。而要做到依法納稅，首先必須要法可依，即要建立以稅法為基礎(chǔ)的稅收法律體系，樹立稅法的法律權(quán)威。稅收立法是依法治稅之本。它不但決定稅法的形式，也決定稅法的本質(zhì)，稅收立法是稅收?qǐng)?zhí)法、司法和守法的依據(jù)②，因此，制定詳細(xì)、完善的稅收立法規(guī)范是非常必要的。其次，政府還要加大稅收制度改革的力度，建立、健全真正適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅收法律體系。此外，政府在稅收?qǐng)?zhí)法過程中也要講求誠(chéng)信，也要依法辦事。尤其是稅務(wù)部門，要做到透明辦稅，讓納稅人交明白稅、放心稅，既要做到應(yīng)收盡收，又要堅(jiān)決不收過頭稅，做依法誠(chéng)信征稅的典范。
4.借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，建立納稅人信譽(yù)評(píng)價(jià)管理系統(tǒng)，建立稅收信用數(shù)據(jù)庫(kù)和信用破產(chǎn)懲戒等機(jī)制。
在西方一些國(guó)家當(dāng)事人的社會(huì)經(jīng)濟(jì)信用狀況通過社會(huì)綜合信譽(yù)資料來反映。其中，能否堅(jiān)持誠(chéng)信納稅，是當(dāng)事人綜合信譽(yù)資料中一項(xiàng)重要的信譽(yù)信息。通過對(duì)全社會(huì)公開納稅人申報(bào)納稅的信譽(yù)情況，實(shí)際上是把納稅人對(duì)國(guó)家自覺旅行責(zé)任與義務(wù)的信譽(yù)記錄公示于眾，把當(dāng)事人稅收資料融入個(gè)人社會(huì)經(jīng)濟(jì)信用資料數(shù)據(jù)庫(kù)中。稅收信譽(yù)資料包括：當(dāng)事人有無長(zhǎng)期拖欠稅款未交的證明；有無偷稅逃稅的記錄證明；有無違法抗稅甚至暴力抗稅的記錄證明；有無走私貨物出口騙稅的記錄證明等等。假如當(dāng)事人的檔案記錄中具有這些不良納稅行為，資信調(diào)查機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)就可以通過網(wǎng)絡(luò)查詢到。這樣，不僅眾多客戶對(duì)他避而遠(yuǎn)之，連工商、稅務(wù)、海關(guān)、銀行、保險(xiǎn)等部門都要對(duì)他采取防范措施。③這種信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，有效地遏制了當(dāng)事人的不良動(dòng)機(jī)，促使納稅人誠(chéng)信納稅。在誠(chéng)信數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)上，稅務(wù)部門一方面要鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)稅收信用數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，另一方面要建立供稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部使用的稅收信用數(shù)據(jù)庫(kù)，給予誠(chéng)信等級(jí)較高的納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的辦稅服務(wù)，待條件成熟時(shí)，可將自建數(shù)據(jù)庫(kù)中的部分內(nèi)容提供給誠(chéng)信中介機(jī)構(gòu)或與其共享。
其次，還要建立破產(chǎn)懲罰機(jī)制或與商業(yè)誠(chéng)信掛鉤的機(jī)制，發(fā)揮稅收信用的效力。例如在日本，對(duì)付不誠(chéng)信納稅者充分體現(xiàn)在違法處罰上。而我國(guó)在處理稅收失信時(shí)，也應(yīng)該多管其下，除建立稅收信用破產(chǎn)機(jī)制外，還要與商業(yè)信用掛鉤，進(jìn)行全方位的誠(chéng)信破產(chǎn)懲罰，使得失信者喪失生存空間。
5、加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理，建立健全中介信用機(jī)制。中介機(jī)構(gòu)一是要自覺加強(qiáng)從業(yè)人員的誠(chéng)信道德教育，提高自身素質(zhì)。二是要準(zhǔn)確定位，明確誠(chéng)信才是自身生存發(fā)展的資本。財(cái)政、審計(jì)部門也要通過日常的檢查和重點(diǎn)抽查等形式，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)監(jiān)控。對(duì)失信和弄虛作假的中介機(jī)構(gòu)要予以曝光、通報(bào)、取締，加大查處力度。
綜上所述，誠(chéng)信原則，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本信條和準(zhǔn)則，在稅法上引入并妥當(dāng)適用，是對(duì)稅收法定主義的有益的補(bǔ)充。有了誠(chéng)信原則，我國(guó)的稅收法律體系將會(huì)更完善；有了誠(chéng)信原則，征納雙方的關(guān)系將會(huì)更融洽；有了誠(chéng)信原則，我國(guó)的投資環(huán)境將會(huì)更完備。據(jù)此，我們對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局近兩年將稅收宣傳月的主題確定為“誠(chéng)信納稅，利國(guó)利民”、“依法誠(chéng)信納稅，共建小康社會(huì)”也就不足為怪了。
「注釋」
①侯作前，《論誠(chéng)實(shí)信用原則與稅法》，原載于《甘肅政法學(xué)院學(xué)報(bào)》總第69期，2003年8月；
②劉劍文、沈理平，《立法法與稅法的兩個(gè)問題》，原載于《稅務(wù)研究》2001年第7期；
③佚名，《構(gòu)建稅收信用體系的理論思考與政策研究》，中國(guó)稅法網(wǎng)。
田菊芳
【試論誠(chéng)信原則與我國(guó)稅收信用之建立】相關(guān)文章：
試論建立判例約束制度08-12
試論青年傳統(tǒng)教育的原則與方法08-17
試論數(shù)學(xué)教學(xué)原則的內(nèi)容和基本體系08-13
誠(chéng)信與我們同行作文600字08-16
誠(chéng)信與我同行優(yōu)秀作文（精選3篇）08-18
論誠(chéng)信教育的原則與方法08-17
論誠(chéng)信教育的原則與方法08-09