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新會計準(zhǔn)則實施的背景、特點及必然性
【摘要】本文介紹了我國新會計準(zhǔn)則發(fā)布的背景,分析了新會計準(zhǔn)則體系的特點,指出了建立新準(zhǔn)則體系的必要性。我國于2006年2月正式頒布了新會計準(zhǔn)則,新的會計準(zhǔn)則將從2007年1月1日起適用于上市公司。這是中國會計界的里程碑,它將推動中國向更現(xiàn)代的經(jīng)濟模式過度,并幫助投資者做出更明智的決定。
一、我國新會計準(zhǔn)則體系發(fā)布的背景和意義
中國新會計準(zhǔn)則體系的建立是以提高會計信息質(zhì)量為前提,以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求,進一步規(guī)范會計行為和會計工作秩序,維護社會公眾利益為目的的。基本目標(biāo)是建立與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同,涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)并可獨立實施的會計準(zhǔn)則體系。財政部重新制訂(修訂)發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則,是一部全面、規(guī)范、完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。
它的發(fā)布實施將進一步強化對會計信息供給的約束,有效地維護投資者的知情權(quán),有利于社會公眾做出理性決策;有利于進一步促進建立和完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制;有利于更好地發(fā)揮會計工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強經(jīng)營管理、推動合理分配、構(gòu)建和諧社會的職能作用;有利于促進、深化企業(yè)改革,推進金融改革,健全財政職能,建設(shè)現(xiàn)代市場體系和完善宏觀調(diào)控體系;有利于促進我國企業(yè)更好、更多地“走出去”和引進來”,從而進一步促進對外開放水平的不斷提高;有利于進一步優(yōu)化我國的投資環(huán)境,穩(wěn)步推進我國會計國際化發(fā)展戰(zhàn)略,全面提升我國會計的現(xiàn)代化水平。
二、我國新會計準(zhǔn)則體系的特點
(一)系統(tǒng)化、科學(xué)規(guī)范化
我國自1993年7月1日實施“兩則”兩制以來,迄今已經(jīng)走過了13個年頭。從《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的發(fā)布實施,到《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等16個具體會計準(zhǔn)則推行實施,我國會計準(zhǔn)則從無到有,從針對某項具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計規(guī)范,到形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等一系列規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計標(biāo)準(zhǔn)。這些會計準(zhǔn)則對于規(guī)范會計行為,提高會計信息質(zhì)量起著非常重要的作用。但是,我們也應(yīng)該看到,這些會計準(zhǔn)則缺乏系統(tǒng)性,甚至與發(fā)布實施該項會計準(zhǔn)則前后的其他會計準(zhǔn)則等規(guī)范性制度存在相互矛盾之處。2006年2月15日發(fā)布的中國會計準(zhǔn)則體系,在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國經(jīng)濟環(huán)境和管理要求,對會計準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則分類和編號等諸多方面盡可能系統(tǒng)化,基本做到科學(xué)規(guī)范。
(二)法規(guī)體系一致性與會計處理方法的一致性
新會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)出了明顯的一致性,這種一致性主要體現(xiàn)在如下兩個方面:
1.法規(guī)體系一致
我國新會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布實施,使我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》與其他具體會計準(zhǔn)則對會計工作的規(guī)范趨于一致,徹底改變了1993年7月1日實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來,陸續(xù)實施具體會計準(zhǔn)則出現(xiàn)的會計準(zhǔn)則相互“打架”的尷尬局面。如:原《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》要求企業(yè)應(yīng)編制資產(chǎn)負債表、損益表和財務(wù)狀況變動表,而《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》則要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表等,從而使會計準(zhǔn)則體系內(nèi)部各會計準(zhǔn)則之間達到協(xié)調(diào)一致。
2.會計處理方法一致
如:非貨幣性交易換入的非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務(wù)重組取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)均采用公允價值計量,會計準(zhǔn)則不再要求按照換出資產(chǎn)的賬面價值計價;對于借款費用的資本化問題,不再強求專門借款。只要屬于長期資產(chǎn)。如,為生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長資產(chǎn)的借入款項等發(fā)生的利息均可資本化,計入對應(yīng)的存貨價值,而不再直接計入損益。
(三)與我國國情相適應(yīng)
我國構(gòu)建的與中國國情相適應(yīng),同時又充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、獨立實施的會計準(zhǔn)則體系,并非是與國際會計準(zhǔn)則相同,或是國際會計準(zhǔn)則的翻版,而是仍然立足于中國實際,在規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面按照中國實際,制定不同于國際會計準(zhǔn)則的處理方法。譬如,在準(zhǔn)則立項上,我國會計準(zhǔn)則體系的各準(zhǔn)則項目相對于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則而言,有些準(zhǔn)則項目進行了適當(dāng)合并,《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》就是將《國際會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》與《國際會計準(zhǔn)則——折舊會計》進行了合并。
同時,我們還應(yīng)該看到,按照我國的會計法制環(huán)境現(xiàn)狀要求企業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)則體系通過民間組織制定是不現(xiàn)實的,因此,會計準(zhǔn)則體系(包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等)各準(zhǔn)則,不可能象會計慣例那樣由企業(yè)根據(jù)自己的情況來執(zhí)行。例如,財政部門考慮到《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》屬于我國會計法規(guī)體系的一部分,制定《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》時沒有直接采用國際準(zhǔn)則中財務(wù)會計報表概念的形式,但其中的內(nèi)容仍然緊緊圍繞會計的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、會計要素的確認(rèn)與計量以及財務(wù)報表列報等加以規(guī)范,從而成為起草各
項具體準(zhǔn)則的重要指導(dǎo)原則。
此外,我國會計準(zhǔn)則體系從項目的名稱、體例和內(nèi)容上,也不完全與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則項目一一對應(yīng)。現(xiàn)行的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則通常由引言、目標(biāo)、范圍、定義、規(guī)范的主要內(nèi)容、披露、過渡性規(guī)定和生效日期等部分組成。而我國的法律法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“條款”式行文結(jié)構(gòu),兩者顯然不盡相同。甚至在會計準(zhǔn)則條款語言的表述方面,仍按照中國的語言習(xí)慣來進行,使之中國化和通俗化,便于理解、操作和執(zhí)行。
(四)國際化趨勢明顯
此次頒布的新會計準(zhǔn)則體系中各會計準(zhǔn)則的實質(zhì)內(nèi)容與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具有很明顯的國際趨同性。如,關(guān)于金融資產(chǎn)的四項分類與相應(yīng)計量,源于《國際會計準(zhǔn)則第39號》;對于衍生金融工具,變以往表外披露為表內(nèi)核算并按公允價值計量,其公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益;從事套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)可以采用套期會計方法,但必須滿足嚴(yán)格的前提條件。當(dāng)然,會計國際趨同不等于相同,而應(yīng)當(dāng)考慮各國特殊的國情,做到求同存異、趨同化異,其結(jié)果是減少分歧并對一些明顯的差異有更清晰的理解。
三、我國實施新會計準(zhǔn)則體系的必然性
(一)新會計準(zhǔn)則的實施適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求
近年來,我國經(jīng)濟越來越廣泛地融入到世界經(jīng)濟體系中,信息技術(shù)得到廣泛運用,金融市場工具在不斷創(chuàng)新,經(jīng)濟活動方式日趨復(fù)雜。這些都對新形勢下會計、注冊會計師行業(yè)充分發(fā)揮維護市場經(jīng)濟秩序職能,提高會計信息質(zhì)量,應(yīng)對國際、國內(nèi)兩大市場風(fēng)險,促進國際經(jīng)濟一體化健康有序發(fā)展提出了新的更高要求。中國市場要在國際上確認(rèn)應(yīng)有的經(jīng)濟地位,也需要中國會計、審計準(zhǔn)則與國際慣例趨同。我國1992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》發(fā)布所掀起的會計改革,在會計確認(rèn)、計量、記錄、報告等相關(guān)方面實現(xiàn)了國際接軌,但中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際準(zhǔn)則存在較多差異,并且形式上也是以會計制度為主,而不是國際上通用的會計準(zhǔn)則形式。國內(nèi)外不同會計標(biāo)準(zhǔn)存在的較多差異嚴(yán)重影響了我國會計信息的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化,會計信息的質(zhì)量已不能適應(yīng)經(jīng)濟全球化和我國社會主義市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展,全面建立與國際趨同的會計準(zhǔn)則體系已成為我國經(jīng)濟形勢發(fā)展的迫切要求。
(二)新會計準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則國際趨同化的需要
在當(dāng)前的全球化背景下,為了更好地融入世界經(jīng)濟和統(tǒng)一的世界市場體系,國內(nèi)的各種制度要按照國際規(guī)則來進行修改變化,會計也不例外。尤其在國際會計準(zhǔn)則趨同成為一種必然趨勢的事實下,財務(wù)報表已成為一種全球化資源分配的決策依據(jù)。另外,國際會計準(zhǔn)則理事會和世界上許多國家在會計準(zhǔn)則制定中,通常都有“財務(wù)會計概念框架”等一些經(jīng)過會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)多年摸索、總結(jié)的成果,我國可以借鑒其中的一些合理內(nèi)容,并有必要在準(zhǔn)則中加以體現(xiàn)。我國的新準(zhǔn)則對此進行了進一步的規(guī)范。
應(yīng)當(dāng)注意的是,與會計國際趨同不等于等同,趨同允許由于國家在經(jīng)濟環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平等原因在會計處理與國際會計管理方面存在的差異。而且,它也不是簡單的協(xié)調(diào),而是協(xié)調(diào)的進一步深化。
(三)是適應(yīng)我國會計法律發(fā)展的必然要求
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》必須與我國的法律要求和具體實際相適應(yīng)。全國人大于1999年修訂了《會計法》,國務(wù)院于2000年制定并發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》,這些新的法律法規(guī)對于企業(yè)單位的會計核算、財務(wù)會計報告的編制以及會計要素的定義等都作了新的規(guī)定。原先發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》尤其是基本準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容已經(jīng)與上述法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定產(chǎn)生了不一致的地方,需要加以修改。因此中國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立是我國會計法律發(fā)展的必然要求
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