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淺析實(shí)質(zhì)重于形式的會計(jì)原則在我國的應(yīng)用
摘 要 從“實(shí)質(zhì)重于形式”的會計(jì)原則在國際及我國的運(yùn)用情況、實(shí)踐中的應(yīng)用來闡述其重要意義，努力提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷水平。關(guān)鍵詞 會計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)質(zhì) 應(yīng)用形式
“實(shí)質(zhì)重于形式”是一項(xiàng)非常重要的會計(jì)原則。在世界經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)活動頻繁創(chuàng)新的現(xiàn)代會計(jì)社會里，這一會計(jì)原則受到世界上主要會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的一致推崇，成為研究的熱點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越復(fù)雜，其表現(xiàn)的形式日趨多樣化，從會計(jì)的職能來看，會計(jì)必須反映交易或事項(xiàng)的真實(shí)，保證會計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符，同時(shí)也體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，而不是簡單地依據(jù)法律形式。
2000年12月，財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)制度》中，首次正式提出“實(shí)質(zhì)重于形式”的會計(jì)核算原則，這是繼1992年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的12項(xiàng)會計(jì)核算原則后新增加的，它對規(guī)范單位會計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)，從事會計(jì)工作管理具有指導(dǎo)意義。但事實(shí)上，作為一項(xiàng)重要的國際會計(jì)慣例，在以往的會計(jì)實(shí)務(wù)工作中，該原則是會計(jì)人員在處理具體交易或事項(xiàng)時(shí)經(jīng)常不自覺運(yùn)用的原則，如“融資租入固定資產(chǎn)的核算”就是一例，它是保證會計(jì)信息質(zhì)量的重要原則之一。
1 實(shí)質(zhì)重于形式在會計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用
1.1 在國際會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用
國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）1989年7月公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中將實(shí)質(zhì)重于形式作為財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征之一。其指出實(shí)質(zhì)重于形式是指：“信息如果想如實(shí)反映其所意圖反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映�！辈⑦M(jìn)一步闡述道：“交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)并非總是法律的外在形式或人為形式一致，比如，企業(yè)通過用文件宣稱將某資產(chǎn)的法定所有權(quán)過戶給某實(shí)體來處置資產(chǎn)。然而，協(xié)議中仍存在保證企業(yè)繼續(xù)享有所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益的條款。在這種情況下，把這項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為銷售來報(bào)告就不能如實(shí)反映這筆交易。
1.2 在各國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
實(shí)質(zhì)重于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（APB）于1970年發(fā)布的第四號公告“基本概念與會計(jì)原則”中。APB認(rèn)為，財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不論該交易或事項(xiàng)的法律形式是否不同于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。英國的會計(jì)準(zhǔn)則可能對實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要性說明得最詳細(xì)的一個(gè)。在其財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第5號《報(bào)告交易的實(shí)質(zhì)》規(guī)定“財(cái)務(wù)報(bào)表要反映交易的實(shí)質(zhì)而非僅僅是他們的法律形式”。公告要求報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)表要報(bào)告其所記錄的交易實(shí)質(zhì)，并指出會計(jì)師須考慮交易各方在正常情況下的邏輯動機(jī)和期望值。
1.3 在我國會計(jì)準(zhǔn)則制度中運(yùn)用
我國發(fā)布的第一個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能僅僅依據(jù)其法律形式加以確定。我國《企業(yè)會計(jì)制度》正式將實(shí)質(zhì)重于形式作為企業(yè)會計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循的原則之一：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)”。雖然在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中未包括實(shí)質(zhì)重于形式原則，但是，它是會計(jì)師和注冊會計(jì)師在處理具體交易或事項(xiàng)時(shí)所經(jīng)常運(yùn)用的原則，也是會計(jì)信息質(zhì)量的重要特征之一。在具體會計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業(yè)將某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給其他單位，出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)；同時(shí)，交易雙方又簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)定出售方待日后某個(gè)時(shí)間內(nèi)必須將其出售的該項(xiàng)固定資產(chǎn)以原出售價(jià)格購回。在這項(xiàng)交易中，如果僅僅從固定資產(chǎn)出售這個(gè)事項(xiàng)看，似乎資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，出售方可以確認(rèn)出售固定資產(chǎn)的收益，但是，由于補(bǔ)充協(xié)議又規(guī)定了出售方在未來某個(gè)時(shí)間內(nèi)必須購回所出售的固定資產(chǎn)，即該項(xiàng)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移給購買方，因此，從交易的整體上看實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)融資行為，而不是一項(xiàng)銷售行為。1998年及以后陸續(xù)發(fā)布的具體會計(jì)準(zhǔn)則，也多次提到運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會計(jì)核算。近幾年來，在對上市公司的某些重大案例判斷時(shí)，也多次運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式原則，如融資租賃方式租入資產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、銷售商品售后回購、收入的確認(rèn)、代銷商品處理及合并會計(jì)報(bào)表等情況的運(yùn)用。
1.4 實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)踐中應(yīng)用
�。�1）融資租入固定資產(chǎn)。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在承租期內(nèi)，雖然其所有權(quán)在法律形式上仍屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分，承租方因擁有該項(xiàng)資產(chǎn)可獲得經(jīng)濟(jì)利益，相應(yīng)地也承擔(dān)了有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)
上屬于承租方。因此，融資租入的固定資產(chǎn)，如果租賃期滿租賃資產(chǎn)歸承租方所有或承租方有廉價(jià)購買權(quán)，且在租賃時(shí)可以判定其行使購買權(quán)，在此類情況下，融資租入固定資產(chǎn)理應(yīng)作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。
（2）自建固定資產(chǎn)。自建固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施以及大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程等。自建固定資產(chǎn)應(yīng)從何時(shí)起計(jì)提折舊，其長期借款利息何時(shí)停止資本化，何時(shí)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目等的核算，關(guān)系到企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。以前是根據(jù)形式上的辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)為標(biāo)準(zhǔn)�！镀髽I(yè)會計(jì)制度》則規(guī)定，是否“達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)”是對自建固定資產(chǎn)進(jìn)行以上核算的關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。
�。�3）無形資產(chǎn)確認(rèn)要解決的問題是，滿足什么條件時(shí)才能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)入賬。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)這兩條標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術(shù)、自創(chuàng)的商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。然而，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)對這一看法產(chǎn)生了沖擊。自創(chuàng)商譽(yù)是過去若干交易的綜合結(jié)果，是企業(yè)經(jīng)自身的努力創(chuàng)造出來并加以維護(hù)發(fā)展的，為企業(yè)實(shí)際所擁有和控制的超額經(jīng)濟(jì)利益，因而它同外購商譽(yù)一樣，都符合資產(chǎn)的定義。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，其就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。
�。�4）商品銷售收入的確認(rèn)�！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，商品銷售收入只有在同時(shí)滿足四個(gè)條件時(shí)才能加以確認(rèn)。這些條件強(qiáng)調(diào)，在商品交易過程中，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)從實(shí)質(zhì)上判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移，而不再是形式上的商品是否已經(jīng)發(fā)出；強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)，而不再注重形式上是否已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán)利，如收入確認(rèn)的條件之一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式。大多數(shù)的零售交易都是在商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兑院螅唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才隨之轉(zhuǎn)移；相反的情形是，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兑院�，商品所有�?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。
（5）售后回購、售后租回。實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，并不能確認(rèn)為收入。售后回購是指企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時(shí)，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在將來的特定時(shí)期，以特定價(jià)格無條件將貨物購回。售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主（即出租人）那里租回。
（6）合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)狀況。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不做虛無的債權(quán)人根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則及謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，對于預(yù)計(jì)產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有些債務(wù)企業(yè)，欠款時(shí)間未超過３年，企業(yè)也沒有撤銷、破產(chǎn)，從形式上看，債務(wù)企業(yè)還存在，這項(xiàng)應(yīng)收賬款完全可以收回。但實(shí)質(zhì)上債務(wù)企業(yè)已經(jīng)資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，或因嚴(yán)重的自然災(zāi)害等停產(chǎn)，在可預(yù)見的未來會發(fā)生倒閉而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，債權(quán)企業(yè)也應(yīng)確認(rèn)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
何時(shí)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備�！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)這一規(guī)定，對一些在形式上仍然有完整的實(shí)物外形、仍構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，但實(shí)質(zhì)上已毫無價(jià)值的存貨應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提中，除《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的一般情況外，要對一些特殊情況特殊對待。有些資產(chǎn)，從形式上看，它們的單個(gè)價(jià)值超過了２ ０００元，使用期限也遠(yuǎn)超過２年，完全符合固定資產(chǎn)“使用期限較長、單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)”的定義，應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但在實(shí)質(zhì)上，這些固定資產(chǎn)一經(jīng)使用，從表面上看仍是企業(yè)的一項(xiàng)重要的固定資產(chǎn)，可是其本身已無可能變現(xiàn)，它的可收回金額近乎于零。例如，政府從環(huán)保的角度考慮，強(qiáng)行要求企業(yè)停用的水塔、煙囪、橋梁等，這些固定資產(chǎn)停用后既無使用價(jià)值又無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，對于這樣的固定資產(chǎn)，就應(yīng)在期末全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2 實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)中的重要意義
2.1 實(shí)質(zhì)重于形式是對已有會計(jì)核算原則的補(bǔ)充和完善
（1）實(shí)質(zhì)重于形式原則是對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的補(bǔ)充。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，通常在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)要遵循這一原則。但是由于各個(gè)企業(yè)處在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的現(xiàn)金流量也許在某些方面更能反映其營運(yùn)能力、償債能力和以后的發(fā)展前景。
這也就是為什么在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)和計(jì)量原則的基礎(chǔ)上，仍然需要編制現(xiàn)金流量表的原因所在。
�。�2）實(shí)質(zhì)重于形式原則是對一貫性原則的補(bǔ)充。一貫性原則要求企業(yè)采用的會計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。但是，如果某種會計(jì)政策更能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時(shí)，可以恰當(dāng)?shù)刈兏�。這正是對實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。比如企業(yè)原先對固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，但是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，也許用加速折舊法更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，那么就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應(yīng)看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，采用加速折舊法。
（3）實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則相輔相承。對資產(chǎn)計(jì)提各種跌價(jià)準(zhǔn)備，一方面是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，但同時(shí)也在一定程度上體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。由于資產(chǎn)可能因?yàn)楦鞣N原因發(fā)生減值，在年度終了時(shí)，其實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值發(fā)生背離，原賬面價(jià)值已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況，根據(jù)發(fā)生時(shí)所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此，對于企業(yè)的一些資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，對原有的賬面記錄作調(diào)整，能真實(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
實(shí)質(zhì)重于形式原則的強(qiáng)調(diào)和運(yùn)用，標(biāo)志著我國的會計(jì)制度又向國際化、規(guī)范化方面邁出了重要一步，不僅具有重要的理論意義，而且具有較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義。
2.2 在具體運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則時(shí)，應(yīng)注意的問題
�。�1）不能過分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則�！皩�(shí)質(zhì)重于形式”是保證會計(jì)信息質(zhì)量可靠性的一條很重要的原則。我國會計(jì)信息嚴(yán)重失真與證券市場對會計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步要求之間形成的巨大反差，是該原則出臺的背景。運(yùn)用得好，有利于會計(jì)信息的真實(shí)可靠；但如果被過分強(qiáng)調(diào)，反而又會影響會計(jì)信息的可核實(shí)性，甚至為會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)主觀臆斷提供借口，不利于提高會計(jì)信息質(zhì)量。
�。�2）會計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高是貫徹這一原則的可靠保證。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多交易或事項(xiàng)在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式方面不一致，甚至發(fā)生背離。一方面，這給會計(jì)人員帶來了困惑，在選用會計(jì)政策時(shí)無所適從，因?yàn)橹贫人x予的不是對交易或事項(xiàng)的絕對規(guī)范；另一方面，也給會計(jì)人員一定的獨(dú)立精神和專業(yè)判斷空間，對會計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。當(dāng)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在形式不一致時(shí)，會計(jì)人員要如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，就必須具備一定的專業(yè)判斷能力。因此，會計(jì)人員應(yīng)注重職業(yè)判斷能力的提升，培養(yǎng)高標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。
3 充分理解實(shí)質(zhì)重于形式原則，努力提高會計(jì)職業(yè)判斷水平
會計(jì)的職業(yè)判斷是會計(jì)人員的一項(xiàng)基本技能，是將所學(xué)的會計(jì)理論知識公允地運(yùn)用到會計(jì)實(shí)務(wù)中的能力，也是一個(gè)會計(jì)人員素質(zhì)的綜合反映。會計(jì)的職業(yè)判斷水平的高低能集中反映會計(jì)人員對會計(jì)理論。會計(jì)方法全面準(zhǔn)確理解和把握，以及對企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營管理目標(biāo)的透徹了解的程度。實(shí)質(zhì)重于形式的會計(jì)核算原則留給會計(jì)人員越來越多的進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。因此，企業(yè)會計(jì)人員面臨著如何運(yùn)用職業(yè)判斷，對會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)處理和客觀公允地揭示問題。針對這一要求，一方面要不斷學(xué)習(xí)提高自己的業(yè)務(wù)理論水平；另一方面在實(shí)際工作中，不斷研究新情況、新問題，提高自己的職業(yè)敏感能力，只有這樣，才能編報(bào)出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表。會計(jì)界已清醒地認(rèn)識到，編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的在于客觀公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息，為投資者決策作依據(jù)，所以公布的財(cái)務(wù)信息不得虛假列報(bào)，應(yīng)反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。目前，我國相繼出臺了許多具體會計(jì)準(zhǔn)則，其中有些就是基于實(shí)質(zhì)重于形式這一原則的考慮，如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計(jì)處理和披露，按照會計(jì)分期假設(shè)，可以不進(jìn)行賬務(wù)處理；但為了確保財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出正確評價(jià)和決策，對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，首先區(qū)分出資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，然后分別進(jìn)行會計(jì)處理和披露。另外，在會計(jì)實(shí)務(wù)操作中，基于實(shí)質(zhì)重于形式的原則而選擇的會計(jì)處理方法往往與歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制等會計(jì)原則是相互排斥的，因此，它們之間存在著一個(gè)協(xié)調(diào)問題，如在《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定，如果各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，這就是歷史成本原則與實(shí)質(zhì)重于形式原則的協(xié)調(diào)問題。筆者認(rèn)為，當(dāng)實(shí)質(zhì)重于形式與其他會計(jì)原則發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)該以更能提高會計(jì)資料的質(zhì)量，注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即公允、全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況，向會計(jì)報(bào)表使用者提供更加相關(guān)、可靠的信息作為判斷和抉擇的標(biāo)準(zhǔn)。
參考文獻(xiàn)
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