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政府委派會(huì)計(jì)之評(píng)析
會(huì)計(jì)信息失真是我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的致命傷，要徹底杜絕國有企業(yè)“廠長成本”、“經(jīng)理利潤”、“兩本帳”和“小金庫”現(xiàn)象，進(jìn)一步防止腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延，就必須對(duì)國有企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革，從受托責(zé)任出發(fā)，改革現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員委派制，從而實(shí)現(xiàn)以信息真實(shí)為核心的會(huì)計(jì)現(xiàn)代化目標(biāo)。當(dāng)前，許多地區(qū)根據(jù)中央政治局決定，進(jìn)行國有企業(yè)和國有控股企業(yè)會(huì)計(jì)委派的試點(diǎn)工作，對(duì)這個(gè)涉及到會(huì)計(jì)人員管理制度重大改革的理解，范圍和管理方式，有必要進(jìn)行評(píng)析和確認(rèn)，以期達(dá)到會(huì)計(jì)委派的規(guī)范化和制度化。
一、委派會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)評(píng)析
會(huì)計(jì)委派制實(shí)際上是委派會(huì)計(jì)和委派者之間的一種委托——代理關(guān)系。委派制的目的是讓執(zhí)行監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督的企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，以便具有公正性。
國有企業(yè)及一些新型的以國有投資為主的其他經(jīng)濟(jì)類型企業(yè)的會(huì)計(jì)人員與其他所有制企業(yè)中的會(huì)計(jì)有很大區(qū)別，國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員依據(jù)會(huì)計(jì)法賦予的權(quán)力，不僅可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中各類違紀(jì)問題進(jìn)行監(jiān)督，事實(shí)上還應(yīng)該有權(quán)對(duì)企業(yè)不合理的經(jīng)濟(jì)行為提出糾正意見。但在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理的體制下，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中具有“雙重身份”，會(huì)計(jì)人員管理工作的事權(quán)和人權(quán)的不統(tǒng)一，使會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的人事及經(jīng)濟(jì)利益直接受企業(yè)管理當(dāng)局的支配，故單純地依靠企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)主管人員進(jìn)行監(jiān)督也是行不通的。這是因?yàn)椋含F(xiàn)行的管理委托關(guān)系是企業(yè)資源的所有者委托企業(yè)管理當(dāng)局管理企業(yè)，企業(yè)管理當(dāng)局委托財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。由于財(cái)務(wù)人員受托于管理當(dāng)局，這就為會(huì)計(jì)信息失真提供了肥沃的土壤，這也是目前虛假會(huì)計(jì)信息屢禁不止的頑癥所在。如果將這種委托關(guān)系改為企業(yè)所有者分別委托管理當(dāng)局和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，使企業(yè)財(cái)會(huì)人員獨(dú)立于企業(yè)管理當(dāng)局，這樣才可能對(duì)委托責(zé)任的完成情況做出客觀、真實(shí)的描述。由此可以看出，會(huì)計(jì)信息失真的主要源頭在企業(yè)管理當(dāng)局，如果使企業(yè)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局脫離這種依附關(guān)系，情況就大不一樣。另外，新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，思想管理系統(tǒng)及行政管理系統(tǒng)不再直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，在許多地方已形成事實(shí)上的以企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)，以經(jīng)濟(jì)效益看經(jīng)濟(jì)業(yè)績的純市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)局面。這樣，國家權(quán)益僅僅依靠會(huì)計(jì)報(bào)表來監(jiān)督企業(yè)是絕對(duì)靠不住的。就目前企業(yè)的實(shí)際情況看，主管部門、財(cái)政部門和審計(jì)等政府監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)督的重點(diǎn)是事后檢查企業(yè)對(duì)法律、法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行情況，不能替代企業(yè)會(huì)計(jì)工作的日常督導(dǎo)。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，借助企業(yè)外部會(huì)計(jì)專業(yè)力量進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。
二、委派會(huì)計(jì)范圍評(píng)析
對(duì)于會(huì)計(jì)委派制的主體（企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)由誰來委派？委派誰？）在理論上尚未明確界定。目前的會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)，多由各地的政府部門出面組織實(shí)施，有的地方由財(cái)政部門和國資局出面組織實(shí)施。不論采用哪種形式，有一點(diǎn)是必須肯定的，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員不再由管理當(dāng)局委派，而是由政府或有關(guān)機(jī)構(gòu)團(tuán)體統(tǒng)管統(tǒng)聘。此時(shí)，財(cái)會(huì)人員的使命是按照企業(yè)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)信息，其職能重在反映，而不干涉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。更不能通過會(huì)計(jì)人員遙控企業(yè)，否則只能重蹈政企不分的覆轍。
對(duì)于國有獨(dú)資企業(yè)和國有控股的股份公司、合資企業(yè)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的任免權(quán)應(yīng)歸為國家所有。從目前試點(diǎn)的情況看，政府委派有二種形式：一種是直接委派，這種形式雖然對(duì)會(huì)計(jì)人員便于集中管理，使會(huì)計(jì)人員不受其工作單位領(lǐng)導(dǎo)的直接控制，有利于公正執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，但也存在兩點(diǎn)缺陷：第一，這種委派工作方式，會(huì)計(jì)工作仍是單一環(huán)節(jié)工作，其工作質(zhì)量主要取決于會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)；第二，由于會(huì)計(jì)工作有相當(dāng)一部分是服務(wù)于企業(yè)的實(shí)務(wù)工作，而會(huì)計(jì)人員與企業(yè)無關(guān)，對(duì)企業(yè)來說不便開展工作。另一種是委派的會(huì)計(jì)人員基本上都是企業(yè)內(nèi)部原有的會(huì)計(jì)人員，只不過將其關(guān)系移到財(cái)政部門等管理，只有在企業(yè)會(huì)計(jì)人員不足時(shí)，才向社會(huì)招聘會(huì)計(jì)人員來委派。將企業(yè)會(huì)計(jì)人員關(guān)系移交財(cái)政部門管理，擴(kuò)大了政府部門的編制，顯然與“小政府大社會(huì)”的政府部門改革模式相悖，不利于資源合理配置。實(shí)際上企業(yè)會(huì)計(jì)的委派者應(yīng)是企業(yè)的股東大會(huì)。因?yàn)槠髽I(yè)的最終權(quán)力來自于所有者。在企業(yè)層級(jí)結(jié)構(gòu)中，股東大會(huì)作為所有者的集合，是企業(yè)的權(quán)力源，股東大會(huì)作為所有者的集合，使企業(yè)管理當(dāng)局獲得了經(jīng)營權(quán)。由于所有者與管理當(dāng)局效用目標(biāo)的差異，才導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。所有者為了有效地監(jiān)督經(jīng)營行為，才實(shí)行會(huì)計(jì)委派。因此，會(huì)計(jì)委派制是將企業(yè)會(huì)計(jì)游離于企業(yè)經(jīng)營者控制之外，而非游離于企業(yè)之外。作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際企業(yè)組織框架中，應(yīng)隸屬于股東大會(huì)，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。目前，我國企業(yè)除上市公司管理體制比較健全外，其他國有企業(yè)管理體制大多不健全，沒有明確的權(quán)力源——股東大會(huì)，國有股權(quán)代表身份不明晰，這樣，本該由所有者（股東大會(huì)）去干的事，結(jié)果只能由政府暫時(shí)來代辦。政府代行所有者委派會(huì)計(jì)職能在具體實(shí)施會(huì)計(jì)委派時(shí)造成的一些關(guān)系扭曲，不利于會(huì)計(jì)委派的實(shí)施和推廣。隨著國有企業(yè)改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)管理體制的健全，政府將逐漸淡化自身的所有者身份，只行使社會(huì)管理者的職能，由派出的股權(quán)代表通過股東大會(huì)行使所有者職能，體現(xiàn)所有者意志，企業(yè)會(huì)計(jì)的委派方也由政府轉(zhuǎn)移到企業(yè)的股東大會(huì)。
三、委派會(huì)計(jì)管理評(píng)析
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的來源、聘用委托、考核及后繼教育由誰管理是會(huì)計(jì)委派成功的關(guān)鍵。目前，對(duì)于會(huì)計(jì)的委派，為避免造成社會(huì)震蕩，保證會(huì)計(jì)委派平穩(wěn)過渡，政府委派的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍然以企業(yè)原有的會(huì)計(jì)人員為主，不足部分從社會(huì)上聘任。會(huì)計(jì)人員的來源應(yīng)依托全國各地人才交流中心和人才市場(chǎng)，并將現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員的關(guān)系全部移交各地人才交流中心管理，建立會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)與各地人才市場(chǎng)合一。各地人才交流中心建立會(huì)計(jì)人員檔案庫，為供、需雙向選擇作參考。其好處一是為委派者和所有進(jìn)入市場(chǎng)的會(huì)計(jì)人員提供均等的雙向選擇機(jī)會(huì)，使供、需雙方在平等的基礎(chǔ)上展開公平競(jìng)爭(zhēng)，為雙方選擇提供較充分的空間；二是有利于會(huì)計(jì)人員提高專業(yè)素質(zhì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人才資源的合理配置，為逐漸過渡到供、需雙方都完全進(jìn)入市場(chǎng)選擇打下良好基礎(chǔ)。對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理目前應(yīng)在財(cái)政部門指導(dǎo)下成立會(huì)計(jì)服務(wù)公司，負(fù)責(zé)對(duì)委派會(huì)計(jì)的聘用、委托、考核和后繼教育工作，通過法規(guī)建設(shè)、任職資格管理、任用管理、執(zhí)法檢查和監(jiān)督指導(dǎo)等形式，使會(huì)計(jì)管理規(guī)范化。企業(yè)所有者根據(jù)需要向會(huì)計(jì)公司提出聘用申請(qǐng)，會(huì)計(jì)公司則視具體情況向企業(yè)派出會(huì)計(jì)人員，并根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小向申請(qǐng)者收取勞務(wù)費(fèi)用，以向會(huì)計(jì)人員發(fā)放工資。被派出的會(huì)計(jì)人員對(duì)其所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量負(fù)直接法律責(zé)任。應(yīng)該指出的是：按照這個(gè)思路隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，財(cái)政部門替企業(yè)代辦的會(huì)計(jì)委派也隨之消失，直接對(duì)財(cái)政部門負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)公司也將走向社會(huì)化，以會(huì)計(jì)職業(yè)自律性民間組織形式對(duì)委托者提供會(huì)計(jì)服務(wù)。
中華人民共和國會(huì)計(jì)法經(jīng)全面修訂后于1999年10月31日正式通過，并自2000年7月1日起施行。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，新的會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)工作賦予法律責(zé)任。不僅會(huì)計(jì)人員做假帳要承擔(dān)法律責(zé)任，其管理當(dāng)局授意也
將被追訴。會(huì)計(jì)法在總則中強(qiáng)調(diào)規(guī)定，任何單位或個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、帳簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。在法律責(zé)任一章中規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予降級(jí)、撤職、開除等行政處分，同時(shí)可以對(duì)個(gè)人處5000-50000元以下罰款，這些規(guī)定，將有力地約束會(huì)計(jì)工作。政府實(shí)行會(huì)計(jì)委派消除了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)利益的共同關(guān)系，再寇以新的會(huì)計(jì)法確定的法律責(zé)任，相信長期困擾的會(huì)計(jì)信息失真的頑疾將得到徹底根治。
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