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電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架(下)
電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架(下)
四、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)報(bào)告范文先生版權(quán)所有
會計(jì)研究表明,提高企業(yè)的信息披露的寬泛程度和報(bào)告頻率,會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益,這些信息披露同樣需要審計(jì)鑒證其公允和誠信,F(xiàn)行審計(jì)的對象是年度財(cái)務(wù)報(bào)表,而且僅限于財(cái)務(wù)信息的審計(jì)?梢灶A(yù)見,未來的審計(jì)對象不僅包括被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息,也將包括非財(cái)務(wù)信息。甚至有學(xué)者認(rèn)為,在電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告模式應(yīng)該披露或報(bào)告被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的合理性及安全性、專門的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)對被審計(jì)企業(yè)未來形勢進(jìn)行的分析、被審計(jì)企業(yè)的重大變化及其對相關(guān)利益者產(chǎn)生的影響。
在電子商務(wù)環(huán)境下,企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)已成為網(wǎng)絡(luò)化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的一部分,企業(yè)的財(cái)務(wù)信息通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的披露。這樣,正如世紀(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的公開披露形成了報(bào)表審計(jì)市場,實(shí)時(shí)在線的財(cái)務(wù)披露也將催生實(shí)時(shí)在線審計(jì)報(bào)告的市場。在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易中,買賣雙方都不愿意在信息不充分的情況下進(jìn)行,這種經(jīng)濟(jì)需求是審計(jì)產(chǎn)生的根本條件。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在財(cái)務(wù)信息披露中的廣泛應(yīng)用,廣大的信息使用群體對企業(yè)所披露的信息的公允和誠信逐漸產(chǎn)生鑒證的需求。
我們從審計(jì)發(fā)生的頻率、審計(jì)結(jié)果的表達(dá)形式、審計(jì)對象的信息內(nèi)容和信息含量、審計(jì)報(bào)告的作用方式,以及審計(jì)報(bào)告的使用者群體等方面,將電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告進(jìn)行比較(見表)。
表傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告與電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告比較
傳統(tǒng)報(bào)表審計(jì)報(bào)告電子商務(wù)環(huán)境下的
實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告
審計(jì)頻率年度實(shí)時(shí)
審計(jì)結(jié)果審計(jì)意見經(jīng)濟(jì)鑒證
信息內(nèi)容針對財(cái)務(wù)報(bào)表信息針對使用者選定的信息
信息含量以歷史信息為主導(dǎo)既包括歷史數(shù)據(jù),也包括大量現(xiàn)
現(xiàn)時(shí)和未來預(yù)測信息
使用范圍向投資者、債權(quán)人提供向決策者提供
審計(jì)方式糾錯(cuò)、偵察舞弊除傳統(tǒng)方式之外,還兼有監(jiān)控
與咨詢功能
通過比較我們可以知道,在審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容上,以及在審計(jì)報(bào)告的編制和使用方式上,實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)了電子商務(wù)環(huán)境對會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的重大影響,也體現(xiàn)出會計(jì)審計(jì)的發(fā)展是基于經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的基本前提。報(bào)表審計(jì)報(bào)告是現(xiàn)代企業(yè)制度和工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境作用于會計(jì)信息需求的產(chǎn)物,電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告也正是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟(jì)作用于現(xiàn)行會計(jì)信息誠信需求的產(chǎn)物。
五、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在任何審計(jì)環(huán)境下,審計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)都要根據(jù)個(gè)人判斷對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。在比較簡單的情形下,審計(jì)師可以根據(jù)個(gè)人判斷將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為高、中、低等檔次。在復(fù)雜的情況下,審計(jì)師需要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)模型來量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的等級。在電子商務(wù)環(huán)境下,由于信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜,需要建立有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來評估審計(jì)任務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)程度。所有的風(fēng)險(xiǎn)評估都離不開審計(jì)師對審計(jì)程序中的某些指標(biāo)進(jìn)行主觀性的判斷。通過主觀判斷,審計(jì)師選擇一定的風(fēng)險(xiǎn)評估方法,使自己的審計(jì)決策達(dá)到預(yù)定的有效程度。在電子商務(wù)環(huán)境下,審計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制仍然離不開傳統(tǒng)審計(jì)理論對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估模型,即從固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)基本要素來分析審計(jì)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)程度和法律責(zé)任。通過對這三類風(fēng)險(xiǎn)要素的理解,可以降低從事審計(jì)業(yè)務(wù)而招致?lián)p失的可能性。在電子商務(wù)環(huán)境下,會計(jì)信息受到最大的挑戰(zhàn)就是會計(jì)記錄的有效性、完整性和公正性,與之相關(guān)的審計(jì)和內(nèi)部控制概念則是職責(zé)劃分、信息安全和糾錯(cuò)技術(shù)。電子證據(jù)與傳統(tǒng)證據(jù)的不同之處在于它們由電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制來保證有效性,它們的可用性和可靠性通常依賴于對經(jīng)濟(jì)交易有效性和完整性的內(nèi)部控制效果。
由于在電子商務(wù)環(huán)境下信息披露錯(cuò)誤會跨越不同的企業(yè)信息系統(tǒng),因此其影響十分嚴(yán)重。一般情況下,固有風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)的安全性相關(guān),對其評估的主要范疇包括:()企業(yè)信息系統(tǒng)管理及經(jīng)驗(yàn)的完整性;()企業(yè)信息系統(tǒng)變更情況;()可能導(dǎo)致企業(yè)信息系統(tǒng)掩飾或錯(cuò)報(bào)信息的異常壓力;()企業(yè)經(jīng)營和信息系統(tǒng)的性質(zhì)(電子商務(wù)計(jì)劃和系統(tǒng)的復(fù)雜和整合程度);()影響企業(yè)的行業(yè)范文先生版權(quán)所有因素(包括信息技術(shù)的適用性等);()企業(yè)供應(yīng)鏈、技術(shù)引進(jìn)、經(jīng)營合作等第三方對企業(yè)信息系統(tǒng)控制的影響水平;()前任審計(jì)時(shí)間及其審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
傳統(tǒng)審計(jì)中的控制風(fēng)險(xiǎn)通常不容易被企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及時(shí)地防范、偵察和糾正。但在電子商務(wù)環(huán)境下,由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過企業(yè)的信息系統(tǒng)自動地進(jìn)行加工和處理,而且數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的反饋,因此出現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的概率比較低。審計(jì)師在考慮審計(jì)任務(wù)的控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的獨(dú)立性和有效性,并通過系統(tǒng)檢測證明其正常運(yùn)行。
在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)基本要素中,只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師能夠真正
控制的。電子商務(wù)環(huán)境下,審計(jì)師需要綜合地考察對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果以及符合性測試對控制風(fēng)險(xiǎn)的測定結(jié)論,決定對被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)及其生成數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試范圍。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的程度越高,審計(jì)師就越有必要執(zhí)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試,來獲取足夠的證據(jù)和把握,將審計(jì)業(yè)務(wù)的誤差控制在可容忍的范圍內(nèi)。
六、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)獨(dú)立性
審計(jì)獨(dú)立性是一切審計(jì)業(yè)務(wù)的核心。所有的審計(jì)準(zhǔn)則都要求審計(jì)師對被審計(jì)企業(yè)保持不偏不倚的公正性,以免使審計(jì)結(jié)果的可靠性由于非技術(shù)性因素受到損害,這是對審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)操作性界定。具體地講,審計(jì)獨(dú)立性表現(xiàn)為:()審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)保持經(jīng)濟(jì)意義上的獨(dú)立;()審計(jì)師不能與被審計(jì)企業(yè)存在任何有損于財(cái)務(wù)報(bào)告客觀性的利益關(guān)聯(lián);()審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)的關(guān)系或行為不得影響或參與被審計(jì)企業(yè)的管理決策。因此,無論審計(jì)環(huán)境如何變化,審計(jì)獨(dú)立性原則都要求審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)保持公正的職業(yè)判斷,回避令其獨(dú)立性受到置疑的情況。
在傳統(tǒng)的審計(jì)任務(wù)結(jié)構(gòu)中,這種審計(jì)獨(dú)立性一般不容易受到技術(shù)因素的影響。但是在電子商務(wù)環(huán)境下,審計(jì)師要有效地完成審計(jì)任務(wù),尤其是對被審計(jì)企業(yè)的實(shí)時(shí)在線審計(jì)任務(wù),就必須在信息系統(tǒng)的技術(shù)配置上與被審計(jì)企業(yè)的會計(jì)及其他管理信息系統(tǒng)形成一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的采集、在線審計(jì)程序的執(zhí)行、網(wǎng)絡(luò)為載體的財(cái)務(wù)披霹審計(jì)及其鑒證報(bào)告,這些審計(jì)內(nèi)容都離不開被審計(jì)企業(yè)信息系統(tǒng)的技術(shù)支持。
非鑒證業(yè)務(wù)也是與審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)的另一個(gè)重要因素。有些關(guān)于電子商務(wù)的非鑒證性服務(wù),如協(xié)助客戶設(shè)計(jì)、實(shí)施電子商務(wù)軟件,幫助客戶在傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)中置入電子商務(wù)信息系統(tǒng)等,都會對審計(jì)師的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。審計(jì)師在向企業(yè)提供這些與電子商務(wù)相關(guān)的非鑒證性服務(wù)時(shí),不得偏離獨(dú)立性這個(gè)關(guān)鍵的前提。傳統(tǒng)審計(jì)禁止審計(jì)師參與審計(jì)客戶的日常簿記、直接參與或干預(yù)審計(jì)客戶的管理控制過程等有損于執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的行為。將這個(gè)原則應(yīng)用到現(xiàn)代電子商務(wù)審計(jì)中,就要求審計(jì)師在服務(wù)于審計(jì)客戶過程中,不得代行企業(yè)員工職能,不得進(jìn)行客戶企業(yè)的網(wǎng)站服務(wù)器控制、網(wǎng)絡(luò)管理、電子商務(wù)軟件和數(shù)據(jù)庫維護(hù)等經(jīng)營性活動。如果審計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供監(jiān)管客戶企業(yè)日常經(jīng)營的信息系統(tǒng)和維護(hù)管理審計(jì)客戶網(wǎng)站的服務(wù),就很有可能影響其審計(jì)的獨(dú)立性。
控制的。電子商務(wù)環(huán)境下,審計(jì)師需要綜合地考察對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果以及符合性測試對控制風(fēng)險(xiǎn)的測定結(jié)論,決定對被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)及其生成數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試范圍。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的程度越高,審計(jì)師就越有必要執(zhí)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試,來獲取足夠的證據(jù)和把握,將審計(jì)業(yè)務(wù)的誤差控制在可容忍的范圍內(nèi)。
六、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)獨(dú)立性
審計(jì)獨(dú)立性是一切審計(jì)業(yè)務(wù)的核心。所有的審計(jì)準(zhǔn)則都要求審計(jì)師對被審計(jì)企業(yè)保持不偏不倚的公正性,以免使審計(jì)結(jié)果的可靠性由于非技術(shù)性因素受到損害,這是對審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)操作性界定。具體地講,審計(jì)獨(dú)立性表現(xiàn)為:()審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)保持經(jīng)濟(jì)意義上的獨(dú)立;()審計(jì)師不能與被審計(jì)企業(yè)存在任何有損于財(cái)務(wù)報(bào)告客觀性的利益關(guān)聯(lián);()審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)的關(guān)系或行為不得影響或參與被審計(jì)企業(yè)的管理決策。因此,無論審計(jì)環(huán)境如何變化,審計(jì)獨(dú)立性原則都要求審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)保持公正的職業(yè)判斷,回避令其獨(dú)立性受到置疑的情況。
在傳統(tǒng)的審計(jì)任務(wù)結(jié)構(gòu)中,這種審計(jì)獨(dú)立性一般不容易受到技術(shù)因素的影響。但是在電子商務(wù)環(huán)境下,審計(jì)師要有效地完成審計(jì)任務(wù),尤其是對被審計(jì)企業(yè)的實(shí)時(shí)在線審計(jì)任務(wù),就必須在信息系統(tǒng)的技術(shù)配置上與被審計(jì)企業(yè)的會計(jì)及其他管理信息系統(tǒng)形成一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的采集、在線審計(jì)程序的執(zhí)行、網(wǎng)絡(luò)為載體的財(cái)務(wù)披霹審計(jì)及其鑒證報(bào)告,這些審計(jì)內(nèi)容都離不開被審計(jì)企業(yè)信息系統(tǒng)的技術(shù)支持。
非鑒證業(yè)務(wù)也是與審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)的另一個(gè)重要因素。有些關(guān)于電子商務(wù)的非鑒證性服務(wù),如協(xié)助客戶設(shè)計(jì)、實(shí)施電子商務(wù)軟件,幫助客戶在傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)中置入電子商務(wù)信息系統(tǒng)等,都會對審計(jì)師的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。審計(jì)師在向企業(yè)提供這些與電子商務(wù)相關(guān)的非鑒證性服務(wù)時(shí),不得偏離獨(dú)立性這個(gè)關(guān)鍵的前提。傳統(tǒng)審計(jì)禁止審計(jì)師參與審計(jì)客戶的日常簿記、直接參與或干預(yù)審計(jì)客戶的管理控制過程等有損于執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的行為。將這個(gè)原則應(yīng)用到現(xiàn)代電子商務(wù)審計(jì)中,就要求審計(jì)師在服務(wù)于審計(jì)客戶過程中,不得代行企業(yè)員工職能,不得進(jìn)行客戶企業(yè)的網(wǎng)站服務(wù)器控制、網(wǎng)絡(luò)管理、電子商務(wù)軟件和數(shù)據(jù)庫維護(hù)等經(jīng)營性活動。如果審計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供監(jiān)管客戶企業(yè)日常經(jīng)營的信息系統(tǒng)和維護(hù)管理審計(jì)客戶網(wǎng)站的服務(wù),就很有可能影響其審計(jì)的獨(dú)立性。
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