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合伙企業(yè)的合伙人如何納稅
合伙企業(yè)的合伙人如何納稅
邱曉玲
合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)的合伙人為普通合伙人。有限合伙企業(yè)的合伙人按照對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任不同分為普通合伙人和有限合伙人，普通合伙人執(zhí)行合伙事務(wù)，有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)。不論是普通合伙人還是有限合伙人，這些合伙人分為自然人、法人和其他組織。本文就合伙人納稅事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明。
一、合伙企業(yè)不是所得稅的納稅人
合伙企業(yè)不是所得稅的納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
如果A合伙企業(yè)的合伙人為自然人和法人，A合伙企業(yè)作為合伙人再投資設(shè)立B合伙企業(yè)，應(yīng)以A合伙企業(yè)的合伙人作為納稅人。
二、合伙企業(yè)所得的分配比例
合伙企業(yè)所得按以下規(guī)定原則分配給合伙人，按照合伙協(xié)議約定的分配比例進(jìn)行分配；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例進(jìn)行分配；協(xié)商不成的，按照合伙人實(shí)繳出資比例；無(wú)法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。
三、"先分后稅"的原則
合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，應(yīng)按先分后稅原則，根據(jù)分配比例計(jì)算各個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)），不包括合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息和股息。(adivasplayground.com)即為合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，其中收入總額，是指合伙企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。
個(gè)人合伙人按分配比例計(jì)算的所得，按"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得" 應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算個(gè)人所得稅。
地方上，對(duì)特定的有限合伙企業(yè)中不執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，取得的合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得按"利息、股息、紅利所得"計(jì)繳個(gè)人所得稅。如：
《關(guān)于進(jìn)一步加快發(fā)展資本市場(chǎng)的若干意見(jiàn)》（湘政發(fā)〔2010〕1號(hào)）規(guī)定，以有限合伙形式設(shè)立的股權(quán)投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。其中，執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，按"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得"應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。不執(zhí)行企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)中取得的股權(quán)投資收益，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，按"利息、股息、紅利所得"應(yīng)稅項(xiàng)目，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
《寧波市關(guān)于鼓勵(lì)股權(quán)投資企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（甬金辦〔2008〕9號(hào)）規(guī)定，以有限合伙形式設(shè)立的股權(quán)投資企業(yè)和股權(quán)投資管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。其中，執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 及其實(shí)施條例的規(guī)定，按"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得"應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35 %的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，按照《中華人民共私國(guó)個(gè)人所得稅法》 及其實(shí)施條例的規(guī)定，按"利息、股。息、紅利所得"應(yīng)稅項(xiàng)目，依20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
對(duì)于法人以及其他組織合伙人，將計(jì)算確定的所得計(jì)入法人及其他組織的應(yīng)納稅所得額，由法人及其他組織向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；由于合伙企業(yè)不屬于居民企業(yè)該應(yīng)納稅所得額不能適用"符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入"規(guī)定。
合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，按照分配比例單獨(dú)作為合伙人取得的利息或者股息，紅利。合伙人為個(gè)人的，按"利息、股息、紅利所得"應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。合伙人為法人和其他組織的，將按分配比例計(jì)算取得利息或者股息、紅利所得并入其當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳企業(yè)所得稅，該所得不適用居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入規(guī)定。
四、納稅地點(diǎn)
個(gè)人合伙人按分配比例計(jì)算取得的合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，向合伙企業(yè)實(shí)際管理所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，由合伙企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人合伙人應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送個(gè)人合伙人； 按分配比例計(jì)算的合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利所得，納稅地點(diǎn)規(guī)定的不明確，原則上，仍為合伙企業(yè)實(shí)際管理所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，由合伙企業(yè)進(jìn)行申報(bào)。
合伙人為法人和其他組織的，向合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。但地方上，對(duì)法人合伙人的納稅地點(diǎn)有特殊規(guī)定如：《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的通知》（鄂地稅發(fā)〔2009〕]4號(hào)）規(guī)定，合伙企業(yè)中法人和其他組織應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅由合伙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理�！短旖蚴械胤蕉悇�(wù)局、天津市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人分別繳納所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（津地稅所〔2008〕14號(hào)）規(guī)定，法人合伙人可在合伙企業(yè)注冊(cè)地地稅局繳納企業(yè)所得稅，也可到法人合伙人投資者所在地繳納企業(yè)所得稅。法人合伙人的納稅方式一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。
作者系稅收籌劃專家，每日稅訊微信公眾號(hào)特約撰稿人
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