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            注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資的法律責(zé)任

            時(shí)間:2022-08-05 14:20:54 經(jīng)濟(jì)法論文 我要投稿
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              驗(yàn)資是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù),也是一項(xiàng)十分重要、十分嚴(yán)肅的工作,驗(yàn)資業(yè)務(wù)收費(fèi)少,但責(zé)任大,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該謹(jǐn)慎決定是否接受驗(yàn)資業(yè)務(wù),并注意嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù),認(rèn)真控制驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)設(shè)立的第一件事就是籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的法定資本金,驗(yàn)資也就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的首次檢驗(yàn)。倘若注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一關(guān)把不嚴(yán),往往會(huì)給一些無本經(jīng)營(yíng)的投機(jī)公司、皮包公司大開綠燈,使其在合法的外衣下從事非法經(jīng)營(yíng),擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,后患極大。
              
              近年來,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件逐漸增多起來,其中尤以因驗(yàn)資引發(fā)的案件為重,1996年4月4日,最高人民法院在《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函》(法函56號(hào))中,首次提出“虛假驗(yàn)資證明”的概念,由此引發(fā)了全國范圍內(nèi)的一場(chǎng)“驗(yàn)資風(fēng)暴”,1998年7月1日施行的《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問題的批復(fù)》中更是指出,“會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具驗(yàn)資證明,屬于依據(jù)委托合同實(shí)施的民事行為,依據(jù)《中華人民共和國民法通則》第106條第2款的規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假證明,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任!薄皶(huì)計(jì)師事務(wù)所與案件的合同當(dāng)事人雖然沒有直接的法律關(guān)系,但鑒于其出具虛假驗(yàn)資證明的行為損害了當(dāng)事人的合法權(quán)益,因此在民事責(zé)任的承擔(dān)上,應(yīng)當(dāng)先由債務(wù)人負(fù)責(zé)清償,不足部分再由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其證明金額的范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任!贝伺鷱(fù)使得曠日持久的法律界和注冊(cè)會(huì)計(jì)師界關(guān)于驗(yàn)資責(zé)任的爭(zhēng)論平息下來,但在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)甚至到現(xiàn)在。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍心有余悸,不敢承接有關(guān)驗(yàn)資業(yè)務(wù)。
              
              驗(yàn)資果然這么可怕嗎?讓我們來看一則案例:
              
              某地法院受理了一起該地一化工廠訴本地某貿(mào)易公司購銷合同貨款糾紛案,涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資的訴訟,案情并不復(fù)雜,該化工廠與貿(mào)易公司在購銷合同中約定,化工廠銷售一批化學(xué)原料給貿(mào)易公司,貨物交付7天內(nèi)付款,合同簽定后,化工廠依約履行,將貨物送到貿(mào)易公司指定的倉庫,而貿(mào)易公司卻遲遲未付貨款,化工廠遂將貿(mào)易公司告上法庭,在案件審理過程中發(fā)現(xiàn),貿(mào)易公司為一新成立的公司,其注冊(cè)資金50萬早已不知去向,根本沒有支付貨款的能力,于是化工廠便追加對(duì)該貿(mào)易公司進(jìn)行驗(yàn)資的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為訴訟當(dāng)事人,要求其承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。最后法院宣判:由該貿(mào)易公司的發(fā)起人王某等3人承擔(dān)賠償責(zé)任,支付全部貨款和違約賠償金,駁回原告要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的要求,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)任何賠償責(zé)任。
              
              驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域,也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù),我們不可因?yàn)轵?yàn)資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大而對(duì)此畏縮不前,懼怕訴訟,只要依法接受驗(yàn)資委托,實(shí)施必要的審驗(yàn)程序,(adivasplayground.com)取得充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù),分析評(píng)價(jià)驗(yàn)資結(jié)論并出具驗(yàn)資報(bào)告,在此過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,就不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由驗(yàn)資引起的法律責(zé)任。在本案中,某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩名資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》對(duì)與貿(mào)易公司注冊(cè)資本的實(shí)收情況,包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種、被審驗(yàn)單位組建和審批情況進(jìn)行了審驗(yàn),實(shí)施了檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢及函證等審驗(yàn)程序,并依法出具了驗(yàn)資報(bào)告,我們認(rèn)為,該會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求,保持了職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎,因此其本身并無過錯(cuò),其出具的驗(yàn)資報(bào)告也并非虛假驗(yàn)資證明。某化工廠對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴請(qǐng),實(shí)際上是由于其曲解驗(yàn)資報(bào)告的作用而引起的,財(cái)政部于1999年7月12日發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師范驗(yàn)資報(bào)告作用的通知》中指出:“驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)合理地保證已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況,符合國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求,但不應(yīng)被視為對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。因此,委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三者因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。再看本案,實(shí)際上是貿(mào)易公司的出資人在驗(yàn)資以后才抽逃出資的,因此其應(yīng)承擔(dān)抽逃出資的責(zé)任,補(bǔ)交出資,交納罰款,支付化工廠貨款等,而不應(yīng)當(dāng)由無過錯(cuò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來承擔(dān)賠償責(zé)任。我們認(rèn)為,該法院的判決是十分正確的。
              
              退一步說,若單位虛假出資未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查發(fā)現(xiàn)又當(dāng)如何?財(cái)政部《通知》中還規(guī)定:“由于驗(yàn)資的固有局限性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職權(quán)限制,若存在投資者惡意作弊或與有關(guān)機(jī)構(gòu)通同作弊,提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能識(shí)別的虛假證明材料等情況,即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù),也可能得出不適當(dāng)?shù)尿?yàn)資結(jié)論,導(dǎo)致所發(fā)表的驗(yàn)資意見與實(shí)際情況不相符!痹谶@種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。正如一個(gè)好的律師,不可能保證他所代理的每一個(gè)案件都勝訴一樣,會(huì)計(jì)師事務(wù)所所能做到的也僅僅是“合理保證”四個(gè)字。

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