納稅檢查后如何進行增值稅賬務(wù)處理

    摘要：增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見進行及時正確地賬務(wù)調(diào)整，否則將會出現(xiàn)明補暗退、前補后退或重復退稅、重復收稅的情況，財會人員對查補稅款應(yīng)嚴格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補之后及時正確地進行賬務(wù)處理。在實際工作中筆者發(fā)現(xiàn)應(yīng)設(shè)立"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶，文中對如何引入"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"進行賬務(wù)處理作了闡述，將應(yīng)補退增值稅直接計入"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"科目的好處是：將日常稅務(wù)會計核算與納稅檢查會計核算從賬目上分開，能避免打亂正常核算程序，這種調(diào)賬方法能有效地解決調(diào)賬工作量大的問題。

    增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅額，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理而言，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之謂"增值稅".增值稅的納稅額應(yīng)為銷項稅額減進項稅額后的余額，若銷項稅額減去進項稅額后的余額為正數(shù)，則為當期應(yīng)交數(shù)，若為負數(shù)，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價外稅特點使得增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后進行賬務(wù)處理有一定的難度。增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見進行賬務(wù)調(diào)整，否則就會造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進行了賬務(wù)處理，如果處理有誤，也會出現(xiàn)明補暗退、前補后退或重復退稅、重復收稅的情況，有些企業(yè)在增值稅檢查之后，雖然如數(shù)補交了稅款，但由于沒有及時進行賬務(wù)調(diào)整，企業(yè)在繳納下期稅款時，有可能又將補交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財會人員對查補稅款應(yīng)嚴格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補之后及時正確地進行賬務(wù)處理。

    在實際工作中筆者發(fā)現(xiàn)應(yīng)設(shè)立"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶，其調(diào)賬方法如下：凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額。在此基礎(chǔ)上，還要對該余額進行處理：若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）"科目，貸記本科目；若余額在貸方，且"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目。該賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進行。具體調(diào)賬方法如下：一、年終結(jié)賬前的查補調(diào)賬年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目，即：1.銷項稅方面的賬務(wù)處理（1）稅率使用有誤。因稅率使用錯誤造成的少提銷項稅，記：借：本年利潤貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果發(fā)生多提，則用紅字做上述分錄。

    （2）價外費用未提銷項稅。如果企業(yè)價外向購貨方收取的代收款項、代墊款項及包裝費、延期付款利息等各種性質(zhì)的價外費用來計提銷項稅，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計算出應(yīng)補增值稅后，作賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付（交）款（代收、代墊款項）

    本年利潤（價外費用款項）

    貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（3）視同銷售業(yè)務(wù)來計稅。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利或發(fā)工資或無償贈送他人等視同銷售業(yè)務(wù)未計提銷項稅，應(yīng)按當期同類貨物的價格或按組成價計算銷售額后計提銷項稅進行賬務(wù)處理借：應(yīng)付福利費（應(yīng)計入福利費用的部分）

    本年利潤（應(yīng)計入損益的部分）等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整2.進項稅方面的賬務(wù)處理（1）取得的進項稅憑證不合法。如果取得的進項稅憑證不合法抵扣了進項稅的，應(yīng)作下列賬務(wù)調(diào)整：借：原材料（工業(yè)企業(yè)）

    庫存商品（商業(yè)企業(yè)）等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（2）擅自擴大抵扣范圍。企業(yè)購進固定資產(chǎn)及用于非應(yīng)稅項目的貨物不應(yīng)抵扣進項稅額，如果企業(yè)進行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)在建工程等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（3）非正常損失的貨物進項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出。企業(yè)外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等發(fā)生的非正常損失，其應(yīng)負擔的進項稅應(yīng)從進項稅額中轉(zhuǎn)出，列入待處理財產(chǎn)損益等有關(guān)科目，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未作轉(zhuǎn)出處理的應(yīng)進行賬務(wù)處理：借：待處理財產(chǎn)損益等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（4）少抵扣進項稅。如果企業(yè)少抵扣了進項稅，按規(guī)定計算出少抵扣的稅額后進行賬務(wù)處理：借：原材料等（紅字）

    貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（紅字）

    二、年終結(jié)賬后的查補調(diào)整對以前年度增值稅進行檢查補稅，如果涉及損益科目的，應(yīng)將查增、查減相抵后的應(yīng)補增值稅記：借：利潤分配——未分配利潤貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進行調(diào)整。

    上述將應(yīng)補退增值稅直接計入"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"科目的好處是：①將日常稅務(wù)會計核算與納稅檢查會計核算從賬目上分開，能分清核算期的進銷項金額與以前查補稅款的金額、比較直觀，也不會影響以后納稅期的檢查工作；②直接調(diào)入"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"科目，能避免打亂正常核算程序；③這種調(diào)賬方法能有效地解決調(diào)賬工作量大的問題。

韓竹

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