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通貨膨脹的防治與稅收法律制度
通貨膨脹雖然從表面上看不是我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的主要問題，但其潛在的可能性仍然十分巨大。稅收行為是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，正確、適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)控能夠有效地抑制通貨膨脹，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長�？茖W(xué)、完備的稅收法律制度將稅收行為納入良性秩序，它鼓勵(lì)與客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律相切合的稅收行為。因此，稅收法律制度是防治通貨膨脹的一個(gè)有力武器。
一、通貨膨脹、稅收調(diào)控和稅法
�。ㄒ唬┩ㄘ浥蛎泦栴}不可輕視
經(jīng)濟(jì)是否穩(wěn)定增長的一個(gè)重要標(biāo)志，是社會總供求在總量和結(jié)構(gòu)上是否平衡。當(dāng)總供求平衡，就會充分就業(yè)，物價(jià)穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長；當(dāng)總需求大于總供給，就會通貨膨脹，物價(jià)上漲；當(dāng)總供給大于總需求，有可能引起經(jīng)濟(jì)蕭條，失業(yè)增加。通貨膨脹表現(xiàn)為物價(jià)的持續(xù)上漲，價(jià)格過高地偏離價(jià)值。從1990年至1996年，我國經(jīng)濟(jì)所面臨的是通貨膨脹問題，1994年物價(jià)在連續(xù)較高漲幅的基礎(chǔ)上，居民消費(fèi)品價(jià)格和商品零售價(jià)格分別比1993年上漲了24.1％和21.7％。1996年我國經(jīng)濟(jì)成功地實(shí)現(xiàn)了軟著陸，將通貨膨脹率控制在6.6％。1997 年我國物價(jià)上漲率又進(jìn)一步控制在3％以內(nèi)，與此同時(shí)，gdp（國民生產(chǎn)總值）的增長率卻達(dá)到8.8％。我國國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式已經(jīng)由“高增長、 高通脹”轉(zhuǎn)入“高增長、低通脹”的軌道，商品市場整體上已經(jīng)告別了短缺經(jīng)濟(jì)，走向買方市場。
但是我們能不能說通貨膨脹問題已經(jīng)徹底解決了呢？不能。1997年以來的東南亞金融危機(jī)給了我們很好的啟示。1997年以前，東南亞經(jīng)濟(jì)就是處于“高增長、低通脹”發(fā)展階段，創(chuàng)造了世界經(jīng)濟(jì)史上的奇跡。但在東南亞經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，各國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)已經(jīng)嚴(yán)重不合理，過分依賴國際市場，銀行有大量的壞帳、呆帳，經(jīng)濟(jì)泡沫比較嚴(yán)重。但這些問題當(dāng)時(shí)處于隱蔽狀態(tài)，并未引起政府的重視，其積累到一定程度，金融危機(jī)不可避免地產(chǎn)生，貨幣大幅貶值，國內(nèi)通貨膨脹加劇。從經(jīng)濟(jì)周期角度看，我國目前處于經(jīng)濟(jì)萎縮期，產(chǎn)品相對過剩，失業(yè)較為嚴(yán)重。政府要保持經(jīng)濟(jì)較快的增長速度，增加就業(yè)，就必須增加投資，刺激消費(fèi)，但如果投資規(guī)模過大，必然引發(fā)貨幣數(shù)量急劇膨脹，貨幣擴(kuò)張量加劇，而生產(chǎn)出的有效產(chǎn)品跟不上這個(gè)速度，通貨膨脹就不可避免，歷史上我們有過這方面深刻的教訓(xùn)。社會總供求的平衡不僅包括總量均衡，而且包括結(jié)構(gòu)均衡。結(jié)構(gòu)失衡，供求關(guān)系仍不平衡。在我國常常是有些產(chǎn)品過剩，而有些產(chǎn)品（如能源、交通、高科技）嚴(yán)重不足，這主要是由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理和投資結(jié)構(gòu)不合理，如果任其發(fā)展下去，就會形成因結(jié)構(gòu)不合理造成的供給短缺性的通貨膨脹。從世界范圍來看，國際清算銀行（bis）在1998年6月8日的年度報(bào)告中指出， 亞洲金融危機(jī)可能對整個(gè)亞洲地區(qū)的經(jīng)濟(jì)帶來較大的不利影響，報(bào)告還說，在美國和英國，勞動力市場趨緊，貿(mào)易收支平衡惡化以及金融資產(chǎn)價(jià)格上漲等情況同時(shí)出現(xiàn)，表明通脹的危險(xiǎn)正在加大，并建議美國采取緊縮的貨幣政策。（注：參見《中國證券報(bào)》1998年6月10日第7版。）隨著我國對外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，國際市場對我國的影響也越來越大。因此，我國決不能輕視通貨膨脹問題，這是我國在相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)實(shí)行適度從緊的財(cái)政金融政策的主要原因�！吨袊嗣胥y行法》明確規(guī)定，貨幣政策的目標(biāo)是“保持幣值的穩(wěn)定，并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長”。
�。ǘ┩ㄘ浥蛎浥c稅收調(diào)控及其稅收法律機(jī)制
防治通貨膨脹應(yīng)綜合運(yùn)用各種手段。稅收作為國家所掌握的調(diào)控手段之一，可以通過稅種、稅目、稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合，起到對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。稅收調(diào)控可以抑制投資需求，減少政府支出，刺激企業(yè)生產(chǎn)和供應(yīng)有效產(chǎn)品。稅收在對總量失衡調(diào)節(jié)的同時(shí)，還可對結(jié)構(gòu)失衡加以調(diào)節(jié)，稅收可以通過合理的稅制結(jié)構(gòu)和稅負(fù)大小，來調(diào)節(jié)不同產(chǎn)業(yè)、不同投資方向的預(yù)期稅后利潤率，從而調(diào)節(jié)投資方向，對長線產(chǎn)業(yè)加以限制，抑制“馬太效應(yīng)”（注：參見文英《論稅收調(diào)控的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長目標(biāo)》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》1996年第6期。），對短線產(chǎn)業(yè)實(shí)行“松”的政策， 實(shí)行稅收優(yōu)惠。
稅收調(diào)控對經(jīng)濟(jì)的影響是以國家政治權(quán)力為依據(jù)，以國家頒布的稅法為基礎(chǔ)，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律制裁，這是稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)增長的最大優(yōu)勢，稅法制約和調(diào)整因稅收行為而發(fā)生的各種社會關(guān)系。國家每開征一種稅，都要制定相應(yīng)的基本法規(guī)，以便依法征稅。稅法的基本內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違規(guī)處理等內(nèi)容。稅法同其他法律一樣，具有強(qiáng)制性，但客觀情況又千差萬別，為適應(yīng)納稅人的具體情況，稅法又規(guī)定了在一定條件下可以減免的條款。由于稅種眾多，稅法具有多樣性特點(diǎn)，同時(shí)國家還要根據(jù)各個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，對稅法進(jìn)行修改、廢除、重新制定。
優(yōu)良的法律猶如優(yōu)良的土壤，如果稅法能夠與稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的運(yùn)行規(guī)律基本切合，就能有效地規(guī)范稅收行為，執(zhí)法者受法律制約而秉公執(zhí)法，政府就能有效地發(fā)揮稅收杠桿對通貨膨脹的抑制作用。美國政府就曾經(jīng)制定稅法、利用稅收杠桿取得一定時(shí)期的成功，里根政府1981年制定了“經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃”，于同年3月和5月分別向國會提出了減稅法案，1981年7月美國國會通過了《1981年經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》，從1981年7月到1984年7月，采取了許多削減個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和預(yù)算支出的措施，“經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃”實(shí)施效果良好，1983年美國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了復(fù)興景象，1984年底出現(xiàn)了較高的增長，而物價(jià)又十分穩(wěn)定（注：參見李昌麒主編《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》，中國政法出版社，1994年5月第1版，第19—20頁。 ）。
1992年以來，我國稅收法制建設(shè)發(fā)展迅速，七屆人大常委會頒布了《稅收征收管理法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》，國務(wù)院出臺了《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅暫行條例》等等。稅法的規(guī)范和保障作用使稅制改革得以順利進(jìn)行。稅法在抑制通貨膨脹的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)上起著積極的作用：（1 ）現(xiàn)行稅法不會成為商品價(jià)格的成本推動因素。稅收是商品價(jià)格的成本因素之一，但我國稅法改革和建設(shè)的目標(biāo)是保持總體稅負(fù)不變，從社會平均角度來看，商品成本價(jià)格并未實(shí)際提高，雖然部分商品由于稅負(fù)增加而增加個(gè)別生產(chǎn)成本，但市場價(jià)格形成機(jī)制已經(jīng)初步替代了原來的計(jì)劃價(jià)格體制，稅收作為提價(jià)因素會受到市場強(qiáng)有力的制約。（2）現(xiàn)行稅法是抑制需求的有效武器。 稅法所規(guī)定的以增值稅為主體，輔之以消費(fèi)稅的體系，以及企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和稅收征管力度的加強(qiáng)，都是規(guī)范抑制行政事業(yè)單位及企業(yè)的社會集團(tuán)消費(fèi)的有力配套措施。我國《個(gè)人所得稅法》的實(shí)行，在一定程度上抑制了個(gè)人消費(fèi)基金的過度膨脹。我國在1991—1995年，固定資產(chǎn)投資速度竟高達(dá)40—50％，投資增長速度過快，必然迫使銀行增加貨幣投放。現(xiàn)行稅法嚴(yán)格限定地方政府政策性減免稅的權(quán)限，分稅體制限制了地方政府的投資沖動。1994年地方投資回落了26個(gè)百分點(diǎn)，可以認(rèn)為是1995年物價(jià)指數(shù)大幅下降的主要原因（注：參見陳紀(jì)瑜、曹志文《現(xiàn)行稅收制度對通貨膨脹的影響和對策》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》1996年第6期。）。（3）現(xiàn)行稅法對中央銀行的貨幣政策起較好的
配合作用。1994年以后，中央銀行執(zhí)行適度從緊的貨幣政策取得一系列功效，現(xiàn)行稅法功不可沒，稅法規(guī)定對包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)全面、規(guī)范地開征營業(yè)稅，對金融企業(yè)征收所得稅，對證券交易征收印花稅等，對于控制貨幣信貸總量，調(diào)控市場貨幣流通量都起了較好的配合作用。
二、我國稅收法律制度的缺陷
雖然我國現(xiàn)行稅收法律制度對通貨膨脹的治理立下了很大功績，但所暴露的問題隨著時(shí)間的推移亦將越來越嚴(yán)重，下面幾個(gè)方面的問題與通貨膨脹有很大的關(guān)聯(lián)度。
（一）稅法體系不健全
首先，我國還沒有一部綜合性的在稅法體系中占母法地位的稅收基本法，沒有稅收基本法，稅收關(guān)系的共性制度、基本制度就無法權(quán)威性地確立，單項(xiàng)稅收法規(guī)的銜接性問題無法解決。而在西方國家大多制定了稅收基本法，如日本1962年《國稅通則法》，德國1977年《稅收通則》，韓國1974年《國稅基本法》等。其次，稅法體系結(jié)構(gòu)不合理。從我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)來看， 國家立法機(jī)關(guān)以法律形式正式立法的只有3個(gè)，其余皆為國務(wù)院、財(cái)政部等有關(guān)行政機(jī)關(guān)制定出來的，法律級次和效力均不高。第三，一些稅種未經(jīng)充分討論就倉促出臺，致使稅收條例不詳，細(xì)則不細(xì)，不得不斷斷續(xù)續(xù)制定大量的具體補(bǔ)充規(guī)定。第四，稅法中存在著許多空白區(qū)，一些有利于實(shí)現(xiàn)社會公平目標(biāo)與促進(jìn)社會保障制度建立的稅種如遺產(chǎn)與贈與稅，證券交易稅和社會保障稅應(yīng)早日出臺，但目前國家還沒有立法開征（注：參見林延敏、戴海先《論我國稅收立法問題》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》，1996年第5期。）。
稅法體系的缺陷不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管，也不利于納稅人了解掌握稅法，其結(jié)果必然偷漏稅嚴(yán)重，稅收成本大，稅收效率低。中央政府對稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的調(diào)控也無法律依據(jù)，一些體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的稅收法規(guī)，在地方保護(hù)主義條件下，很難完全得到貫徹落實(shí)。地方政府實(shí)行一些臨時(shí)、困難性減免稅非規(guī)范化行為，使虧損企業(yè)長期虧而不倒，繼續(xù)生產(chǎn)無效產(chǎn)品，浪費(fèi)資源。
�。ǘ┒惙]有很好地反映公平和效率原則
公平和效率是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，我國稅法在公平和效率方面仍有許多問題需要解決。
在所得稅方面，雖然我國內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)所得稅已統(tǒng)一為33％，但外商投資企業(yè)享有“兩免三減”的稅收優(yōu)惠，而且企業(yè)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，成本費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)也不同。另一方面企業(yè)所得稅雖然統(tǒng)一為33％，企業(yè)負(fù)擔(dān)仍然過重，而亞洲“四小龍”中，韓國為30％，新加坡為28％，臺灣為25％，香港只有18％，就是國際公認(rèn)的一些發(fā)達(dá)國家如美國、德國、意大利、法國等其所得稅稅率一般也在30％（注：參見周肇光《現(xiàn)行稅制存在四大問題》，《中國改革》1996年第 4期。）。就個(gè)人所得稅而言，個(gè)人所得稅對工資、獎(jiǎng)金部分的勤勞所得采用5—45％的超額累進(jìn)稅率，而對利息、股息、紅利所得，則采用20％ 的比例稅率，從最高邊際稅率，顯然前者大于后者，造成稅負(fù)顯失公平。
在流轉(zhuǎn)稅方面，現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅檔次過多，高低差距很大，干擾了市場機(jī)制的作用。稅制過分依賴于增值稅，在增值稅征收范圍還基本沒有擴(kuò)大到勞動服務(wù)行業(yè)的前提下，1994年增值稅已占整個(gè)稅收收入的56.4％，增值稅比重過大，必然弱化其他稅種的功能和作用。增值稅、營業(yè)稅交叉并存，分別出現(xiàn)了應(yīng)征增值稅和應(yīng)征營業(yè)稅的混合銷售行為，帶來了管理上的混亂，導(dǎo)致企業(yè)間的稅負(fù)不公平。增值稅的價(jià)外稅和消費(fèi)稅的價(jià)內(nèi)稅的并存，往往使人們誤認(rèn)為增值稅是消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，消費(fèi)稅是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，從而不利于引導(dǎo)消費(fèi)需求（注：參見蘆國華《適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求，深化財(cái)稅體制改革》，《廣西大學(xué)學(xué)報(bào)》1996年第3期。）。
在稅收征收方面，沒有重視納稅人的權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然以“保姆式”的征收方式為主，沒有充分調(diào)動納稅人的自覺納稅的積極性，對稅收違規(guī)行為的處理也不嚴(yán)格，對偷稅、漏稅行為處罰隨意性很大，因此稅收征收效率并不高，如1994年個(gè)人所得稅應(yīng)增加160億元以上， 而當(dāng)年全國個(gè)人所得稅僅征收72.8億元（注：參見江西省國稅局課題組《稅制改革評價(jià)與建議》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》1997年第1期。）。
公平和效率問題不解決，稅法對資源配置的調(diào)控作用很難真正發(fā)揮，國家亦無更多財(cái)力對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行實(shí)際和有效地調(diào)控。
（三）稅收管理體制缺乏規(guī)范性
稅收管理體制是劃分中央和地方之間稅收管理權(quán)限的一項(xiàng)制度，它主要是對稅收立法和執(zhí)法權(quán)限在各級政府之間的劃分作出規(guī)定。其核心內(nèi)容是稅收管理權(quán)限，是指一定的國家機(jī)關(guān)享有的對國家稅收活動進(jìn)行調(diào)控的權(quán)力，包括稅收立法權(quán)、稅法解釋權(quán)、稅的開征和停征權(quán)、稅目的增減和稅率的調(diào)整權(quán)、減稅和免稅權(quán)。稅收管理體制在西方國家一般規(guī)定于稅收基本法中。但由于我國目前尚未出臺稅收基本法，稅收管理體制主要規(guī)定于國務(wù)院的行政法規(guī)的政策文件中，其權(quán)威性和規(guī)范性均較差。從新稅制運(yùn)行實(shí)踐看，稅收立法權(quán)、解釋權(quán)、減免稅權(quán)等稅收管理權(quán)限高度集中在中央，沒有體現(xiàn)合理分權(quán)，不利于調(diào)動地方的積極性。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后，兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)征管范圍相互交叉，難于劃清，出現(xiàn)了爭稅源爭收入，征管重疊，稅收成本增加等問題。現(xiàn)行稅法按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入級次，將極具收入潛力的地方企業(yè)所得稅排除在中央收入之外，不利于中央財(cái)政收入保證持久增長的優(yōu)勢，影響了中央宏觀調(diào)控力度。同時(shí)，地方稅收缺乏規(guī)范性和系統(tǒng)性，忽視了稅種開征的可能性和實(shí)效性，影響了國家稅收的合理布局。
�。ㄋ模┒愂照鞴苤贫热杂性S多問題
《稅收征收管理法》由七屆人大常委會第27 次會議通過，1995年2月28日八屆人大常委會第12次會議通過了《關(guān)于修改稅收征收管理法的決定》。這是我國第一部對國內(nèi)稅收和涉外稅收統(tǒng)一的稅收征管法律，是我國稅收征管法制建設(shè)的一個(gè)重要的程碑，但是我國稅收征管制度仍有許多問題需要解決。
1.稅法確定性較弱。稅基或稅率往往不是一個(gè)確定的數(shù)，而是一個(gè)區(qū)間，稅法不確定使稅收征管人員獲得一種特殊的權(quán)力，從而為其進(jìn)行“政治創(chuàng)租”和“抽租”（注：“政治創(chuàng)租”和“抽租”指政府及其官員利用法律所賦予的權(quán)力取得不正當(dāng)收入或利益。參見員玉玲、席西民《稅收征管的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》1996年第5期。 ）提供了方便，不但使得征管人員堂而皇之、“合理合法”地?cái)[布納稅人，也使得納稅人無所適從，無可奈何地聽從征管人員的擺布。2.稅收征管受地方政府的不當(dāng)干預(yù)，經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)受政府行為的保護(hù)，可以少納稅或不納稅，稅負(fù)過輕。3.稅法對稅收征管人員的監(jiān)督制約機(jī)制缺乏剛性。一部分稅收征管人員為了自己的利益而不惜犧牲國家利益，加上納稅人在稅收征納活動中處于被動地位，稅法對納稅人的權(quán)利和地位重視不夠，納稅人納稅意識淡薄，稅收征管人員利用法律的空缺和納稅人的弱點(diǎn)，對納稅人進(jìn)行敲詐和勒索，甚至與其串謀。4.稅收違規(guī)處理剛性不足，造成偷稅、漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。據(jù)某省的調(diào)查資料表明，國有企業(yè)的偷稅、漏稅面達(dá)70％，非國有企業(yè)的偷稅、漏稅面高達(dá)85.5
％（注：參見周肇光《現(xiàn)行稅制存在四大問題》，《中國改革》1996年第4期。）
三、完善我國稅收法律機(jī)制
�。ㄒ唬┩晟贫愂樟⒎ㄖ贫�，實(shí)行稅收法定原則
稅收法定原則源自英國1629年的《權(quán)利請?jiān)笗泛?689年的《權(quán)利法案》。稅收法定原則的基本內(nèi)容是：國家征稅必須先立法，稅法要素必須由法律明確；征稅機(jī)關(guān)依法征稅，無征稅自由裁量權(quán)；納稅人有權(quán)獲得行政救濟(jì)和司法救濟(jì)等。稅收法定化是市場經(jīng)濟(jì)法治對稅收的基本要求。
稅收法定原則的目標(biāo)是在我國建立具有中國特色的、符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅收法律制度，包括稅種體系、稅收管理體制和稅收征管制度。我國稅收法律制度必須符合我國國情，必須與稅收經(jīng)濟(jì)規(guī)律相適應(yīng)，才能有利于稅收杠桿的有效運(yùn)作，從而成為抑制通貨膨脹的有力武器。在稅法體系方面，全國人大應(yīng)盡快制定《稅收基本法》，以它為核心來組織和完善稅法體系，將部分稅收行政法規(guī)上升為稅收法律，修改不合時(shí)宜的稅法，補(bǔ)充一些新稅法。為扭轉(zhuǎn)我國稅收立法過于原則性的傾向，提高稅法適用性，按現(xiàn)行稅收行政法規(guī)的水平設(shè)計(jì)稅收法律的可操作度（注：參見張松《我國稅收基本法立法研究》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》1996年第6期。）。在中央和地方稅權(quán)關(guān)系方面， 應(yīng)根據(jù)實(shí)施分稅制的要求加以合理劃分和科學(xué)規(guī)范，以法律形式明確加以界定：中央稅種的立法權(quán)、開征停征權(quán)、稅目增減、稅率調(diào)整和減免權(quán)屬中央；共享稅的立法、開征停征權(quán)、稅目增減和稅率調(diào)整權(quán)也屬中央，但減免稅權(quán)一部分屬中央，一部分屬地方，中央或地方的減免幅度不得超過各自分享的比例；地方稅種實(shí)行中央與地方分層次管理方法，其中影響較大的稅種其立法權(quán)、開征停征權(quán)屬中央，其他權(quán)力屬地方，一些小稅種，地方享有獨(dú)立的稅權(quán)。
（二）實(shí)現(xiàn)稅收法制的效益化
市場經(jīng)濟(jì)是一種追求高效率的經(jīng)濟(jì)，這必然要求稅法的制定和實(shí)施應(yīng)體現(xiàn)效率的原則。實(shí)現(xiàn)稅法機(jī)制的效益化，一方面使社會資源得到有效配置，增加有效產(chǎn)品供給，抑制過度需求；另一方面，增加國家財(cái)政收入、增強(qiáng)國家宏觀調(diào)控和和抑制通貨膨脹的財(cái)力，同時(shí)抑制因漏失稅收誤導(dǎo)利益分配格局而引發(fā)的通貨膨脹。
1.在制定和實(shí)施稅法時(shí)，要保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)利及正當(dāng)利益，在立法時(shí)，要做充分的調(diào)查和進(jìn)行可行性研究，確保企業(yè)不因?yàn)檎鞫惗绊懮a(chǎn)能力，稅率要公平、合理。2.建立法律激勵(lì)機(jī)制，要鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，對效益好的先進(jìn)企業(yè)，在依法交稅后，自身利益較多，對效益差的落后企業(yè)也不得擅自減免稅。3.優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)，提高所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重。進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅，改分項(xiàng)征收為綜合征收，起征點(diǎn)應(yīng)隨經(jīng)濟(jì)增長和物價(jià)指數(shù)提高而相應(yīng)增長。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，規(guī)范稅前扣除，建立獨(dú)立的計(jì)稅扣除項(xiàng)目和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)制度。取消投資方向調(diào)節(jié)稅等特種目的的稅，開征遺產(chǎn)稅、贈與稅等。4.簡化稅制，加強(qiáng)和完善稅收程序立法，建立高效的現(xiàn)代化的納稅申報(bào)制度，稅務(wù)代理制度、稅務(wù)稽查制度、稅務(wù)行政復(fù)議和稅收行政訴訟制度。國家在完善稅法的同時(shí)，應(yīng)該建立健全對稅收征管人員約束和監(jiān)督的法律機(jī)制，通過國家約束和監(jiān)督稅收征管人員以及稅收征管人員約束和監(jiān)督納稅人，增強(qiáng)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范征納雙方行為。加強(qiáng)稅法的宣傳教育，提高納稅人依法納稅的觀念，增強(qiáng)廣大納稅人主動納稅意識。
�。ㄈ┙⒑屯晟乒蕉愗�(fù)的稅法機(jī)制
稅法所遵循的公平原則，來源于所有法律都應(yīng)當(dāng)具備的正義價(jià)值。稅法公平最基本的含義是指稅收法律關(guān)系的主體在稅收活動中能夠在同等的法律條件下，實(shí)現(xiàn)建立在價(jià)值規(guī)律基礎(chǔ)上的利益均衡。稅法所主張的公平與民法公平是不同的，民法主要通過等價(jià)有償、機(jī)會同等、權(quán)利義務(wù)對等、情勢變更和公平責(zé)任等原則保證實(shí)現(xiàn)交易的公平；而稅法所主張的公平則是通過普遍納稅、合理負(fù)擔(dān)實(shí)現(xiàn)的，其目的是引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化，國民經(jīng)濟(jì)均衡穩(wěn)定增長。我國稅法公平原則應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。
1.橫向公平原則。即對同一種類的征稅對象，在同等條件下，稅負(fù)相同，不因行業(yè)和納稅人的不同而變化。如在增值稅方面，應(yīng)將增值稅扣稅鏈較大的交通運(yùn)輸業(yè)，由征收營業(yè)稅改征增值稅；在所得稅方面，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。2.縱向公平原則。高收入者應(yīng)當(dāng)比低收入者多納稅，增強(qiáng)稅法對占有資源、人力、技術(shù)條件的不同狀況及價(jià)格不合理造成的收入差別的調(diào)節(jié)功能，強(qiáng)化對高收入者的所得稅調(diào)節(jié)。3.社會公平原則。稅法的制定要促進(jìn)社會公平，防止兩極分化，矯正個(gè)人收入分配不公，如加強(qiáng)個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的征管，開征遺產(chǎn)稅、贈與稅和社會保障稅等。
（四）政府在法律范圍內(nèi)對稅收行為適度調(diào)控
資本主義進(jìn)入到壟斷階段以后，國家需要通過稅收杠桿大量介入社會經(jīng)濟(jì)生活，西歐各國、美國、加拿大、日本均在不同時(shí)期和不同領(lǐng)域借助稅收干預(yù)來配合實(shí)現(xiàn)政府的目標(biāo)，它們在不同程度上保持了相當(dāng)多的稅收調(diào)控手段，實(shí)行各類有目的的稅減免措施，運(yùn)用稅負(fù)輕重來鼓勵(lì)某些行業(yè)的發(fā)展（注：參見鄧力平《對我國稅制改革與借鑒西方稅收理論的再思考》，《財(cái)經(jīng)問題研究》1996年第7期。）。 我國政府在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中擔(dān)任宏觀調(diào)控者的角色，政府應(yīng)運(yùn)用開征、停征稅種，調(diào)高、調(diào)低稅率，減免稅以及法律責(zé)任等手段，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的合理化，促進(jìn)社會總供求的基本平衡。但是政府稅收調(diào)控行為必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得濫用職權(quán)。
張宇潤
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