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略論澳門的財(cái)政稅收法律制度
按照《澳門特別行政區(qū)基本法》，澳門特別行政區(qū)將在原有法律（注：“澳門原有法律”是指澳門在1976年以后按《澳門組織章程》由立法會(huì)和總督頒布的法律、法令、行政法規(guī)和其他規(guī)范性文件。這些法律文件在不與《澳門特別行政區(qū)基本法》相抵觸，或未經(jīng)澳門特別行政區(qū)立法機(jī)關(guān)或其他有關(guān)機(jī)關(guān)作出修改的條件下，在澳門特別行政區(qū)成立后繼續(xù)有效。）基本不變的前提下，保持財(cái)政獨(dú)立，財(cái)政收入全部由澳門特別行政區(qū)自行支配，不上繳中央人民政府。澳門特別行政區(qū)實(shí)行獨(dú)立的稅收制度，參照原在澳門實(shí)行的低稅政策，自行立法規(guī)定稅種、稅率、稅收寬免和其他稅務(wù)事項(xiàng)。因此，研究澳門現(xiàn)行的財(cái)稅法制，對(duì)掌握未來澳門特別行政區(qū)的財(cái)稅運(yùn)作具有積極意義。
一、澳門財(cái)政法律制度
澳門財(cái)政預(yù)算的法律制度主要包括《澳門組織章程》、《澳門財(cái)政預(yù)算綱要法》、《自治機(jī)構(gòu)財(cái)政制度》和《市政廳財(cái)政制度》等。
澳門以公歷年為預(yù)算年度，一個(gè)預(yù)算年度始于公歷1月1日，終于公歷12月31日。財(cái)政預(yù)算為單一預(yù)算，在“預(yù)算平衡表”里集中反映預(yù)算收支，但同時(shí)也吸收了復(fù)式預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)，把收支按性質(zhì)是否相同予以對(duì)應(yīng)和區(qū)別，使澳門的預(yù)算平衡表容易從總體上把握，便于監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。
在澳門，法定的預(yù)算編制文件稱為總預(yù)算，總預(yù)算由統(tǒng)一預(yù)算、地方預(yù)算和自治機(jī)構(gòu)預(yù)算組成。統(tǒng)一預(yù)算即澳門政府預(yù)算；地方預(yù)算指澳門市政廳和海島市政廳的財(cái)政預(yù)算；自治機(jī)構(gòu)預(yù)算是社會(huì)保障基金、退休基金及貨幣暨匯兌監(jiān)理署等自治機(jī)構(gòu)的預(yù)算。
澳門財(cái)政預(yù)算編制程序從澳門總督發(fā)布總預(yù)算編制批示開始，一般安排在財(cái)政年度的下半年，可分為以下幾個(gè)基本步驟：
1.編制的研究及準(zhǔn)備。澳門財(cái)政預(yù)算編制的研究及準(zhǔn)備由財(cái)政司會(huì)同經(jīng)濟(jì)司、統(tǒng)計(jì)暨普查司及貨幣暨匯兌監(jiān)理署組成專門工作小組，在社會(huì)暨預(yù)算政務(wù)司的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。
2.公共部門上報(bào)新財(cái)政年度工作計(jì)劃及開支提案�？傤A(yù)算涉及的各個(gè)部門根據(jù)財(cái)政司的報(bào)表和要求，提交所需資料及有關(guān)解釋。
3.各級(jí)預(yù)算通過財(cái)政司匯總協(xié)調(diào)。財(cái)政司必須根據(jù)澳督施政方針草案、各部門的開支提案、投資發(fā)展計(jì)劃綱要以及預(yù)算編制工作小組對(duì)新財(cái)政年度收入規(guī)模的預(yù)算，擬定新財(cái)政年度的總預(yù)算。
4.總預(yù)算的綜合平衡效果審議。財(cái)政司向立法會(huì)提交總預(yù)算草案前，必須檢討財(cái)政形勢(shì)，并對(duì)各級(jí)預(yù)算的綜合平衡效果作出測定。
財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的管理機(jī)關(guān)主要是財(cái)政司，但在部分項(xiàng)目上，由財(cái)政司會(huì)同有關(guān)部門共同完成，如博彩監(jiān)察暨協(xié)調(diào)司參與博彩稅的征管；經(jīng)濟(jì)司和貿(mào)易投資促進(jìn)局參與有關(guān)投資或生產(chǎn)技術(shù)促進(jìn)方面的稅務(wù)鼓勵(lì)評(píng)估；部分商業(yè)銀行及儲(chǔ)金局參與稅款收集和預(yù)算資金撥付或信貸；貨幣暨匯總監(jiān)理署主要參與涉及預(yù)算收支的資金運(yùn)作項(xiàng)目的管理，等等。
從上述制度可以看出，澳門的財(cái)政預(yù)算的運(yùn)轉(zhuǎn)總的來說還是比較正常的。但是，澳門財(cái)政仍帶有一些殖民主義色彩。比如，澳門政府的中上層官員均為葡萄牙人，他們享受很高的薪俸及福利待遇�！鞍拈T總督的年薪高達(dá)42萬澳門元，比葡萄牙總統(tǒng)的年薪還高”；（注：王叔文等：《澳門特別行政區(qū)基本法導(dǎo)論》，中國人民公安大學(xué)出版社，1994 年2月版，第335～336頁。）澳門公共工程的建設(shè)優(yōu)先給予葡資公司；文化教育經(jīng)費(fèi)中中文學(xué)校所占份額也很小等。
特別是在近幾年，澳門政府的“夕陽心態(tài)”十分明顯�！鞍拈T政府的財(cái)政自1949年至1990年間，除1953年外，每年都有盈余，但是近幾年來，澳門政府財(cái)政出現(xiàn)了一些問題。首先是近幾年都出現(xiàn)財(cái)政赤字，以歷年的盈余撥充抵補(bǔ)，使財(cái)政盈余大大減少”。（注：王叔文等：《澳門特別行政區(qū)基本法導(dǎo)論》，中國人民公安大學(xué)出版社，1994年2 月版，第335頁。）其次是大幅增加社會(huì)福利開支與官員薪俸。因此， 澳門政府這種開支與收入不匹配的做法應(yīng)引起注意，有關(guān)部門應(yīng)敦促澳門政府每月公布庫存余額，在發(fā)生重大預(yù)算變動(dòng)時(shí)應(yīng)向立法會(huì)咨詢。還應(yīng)根據(jù)澳門特別行政區(qū)籌委會(huì)關(guān)于2000年澳門財(cái)政預(yù)算草案編制問題的意見，做好該年度的財(cái)政預(yù)算草案。
二、澳門稅收法律制度
澳門的稅收法律法規(guī)，經(jīng)系統(tǒng)編訂過的占絕大部分，如經(jīng)修訂后的第91／93m號(hào)法律《職業(yè)稅章程》、第15／77／m 號(hào)法律《營業(yè)稅規(guī)章》、第1／86m號(hào)法律《工業(yè)政策范圍內(nèi)稅務(wù)鼓勵(lì)》、第41／90／m 號(hào)法令《固定資產(chǎn)重置與攤折之稅務(wù)規(guī)則》，等等。
除此以外，有關(guān)稅收的規(guī)定，特別是稅收鼓勵(lì)與稅收懲罰則散見于其他法律、法規(guī)當(dāng)中。
專營稅（或稱專利稅），是澳門稅制當(dāng)中極為特別的一類，是澳門政府向經(jīng)特別獲準(zhǔn)經(jīng)營博彩業(yè)和公用事業(yè)的公司、社團(tuán)所征的稅。在澳門，對(duì)于專營稅并無系統(tǒng)的稅收法律、法規(guī)，而是通過專營公司、社團(tuán)同政府簽訂專營合約來具體規(guī)定。
下面就澳門的現(xiàn)行稅制作一簡略介紹。
1.職業(yè)稅 澳門職業(yè)稅是以工作收益（勞動(dòng)所得）為課征對(duì)象的一種直接稅。工作收益是一切契約性的或非契約性的、金錢的或?qū)嵨锏�、固定的或偶然的、定期的或額外的報(bào)酬的總和，但不包括醫(yī)療費(fèi)、藥費(fèi)、住院費(fèi)、補(bǔ)助、撫恤金、退休金、殘疾金、遺屬贍養(yǎng)金或其他類似的補(bǔ)助。
在澳門，職業(yè)稅的納稅人分為兩組：第一組為在澳門從事由他人負(fù)擔(dān)支付薪酬的營業(yè)活動(dòng)的人；第二組為在澳門從事自付薪酬且以科研、藝術(shù)或技術(shù)為特征的營業(yè)活動(dòng)的人。
職業(yè)稅采用超額累進(jìn)稅率，起征點(diǎn)為全年收益7萬澳門元， 應(yīng)稅收入從7萬至28萬澳門元分為五檔適用累進(jìn)稅率，稅率從10％至14％。 應(yīng)稅收入達(dá)到28萬澳門元以上按固定稅率15％課征。年滿65歲以上或經(jīng)證實(shí)長期傷殘程度等于或高于60％以上的工人，其職業(yè)稅的特殊起征點(diǎn)為9.8萬澳門元。
2.營業(yè)稅 在澳門經(jīng)營工業(yè)、商業(yè)或者任何其他工商業(yè)性質(zhì)活動(dòng)的個(gè)人或團(tuán)體，均須繳納營業(yè)稅。澳門營業(yè)稅的課征對(duì)象不是營業(yè)活動(dòng)的收入或利潤，而是每一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)繳付的固定數(shù)額的稅款，因此可被視為營業(yè)機(jī)構(gòu)注冊(cè)稅。
營業(yè)稅的征收涉及七個(gè)部分29類80種363個(gè)行業(yè)。 具體稅額為：貨物代售及代理業(yè)、進(jìn)出口業(yè)1500澳門元；酒店業(yè)、保險(xiǎn)及再保險(xiǎn)公司、房產(chǎn)代理、住宅物業(yè)、未列明的不動(dòng)產(chǎn)活動(dòng)500澳門元；交通運(yùn)輸業(yè)150澳門元；商業(yè)銀行、開發(fā)銀行及其他銀行8萬澳門元； 銀行代理及辦事處2萬澳門元；離岸銀行18萬澳門元；其他行業(yè)均為300澳門元。
3.房屋稅 澳門的房屋稅是對(duì)澳門市區(qū)房屋收益征收的稅。市區(qū)房屋收益是指在發(fā)生租賃關(guān)系時(shí)的租金，及無租賃關(guān)系時(shí)使用人所取得的或可能取得的經(jīng)濟(jì)利益。在計(jì)征房屋稅時(shí)，可扣除10％作為保養(yǎng)維修費(fèi)用。
如果房屋租金額是在1985年7月1日后通過直接評(píng)估確定的，稅率為10％；對(duì)其他取得租金收益的房屋，稅率為16％。
4.所得補(bǔ)充稅 所得補(bǔ)充稅又被稱為純利稅，是對(duì)個(gè)人或團(tuán)體（不論其住所或總部所在地為何處）在澳門所取得的總收益課征的稅。其中，個(gè)人總收益是指個(gè)人工商業(yè)活動(dòng)收益和工資收益的總和減去有關(guān)負(fù)擔(dān)后的所得；團(tuán)體總收益是工商業(yè)活動(dòng)全年經(jīng)營所得的純利。個(gè)人總收益和團(tuán)體總收益均不包括房屋收益。
當(dāng)納稅人為個(gè)人時(shí)可享受的扣除有：全年免稅額1.2萬澳門元、 從事服務(wù)職業(yè)所得收益的20％；納稅人應(yīng)納的營業(yè)稅額；對(duì)居住在澳門的家屬的全年負(fù)擔(dān)額（配偶6000澳門元；未滿26歲，在澳門境外攻讀且無助學(xué)金的子女6000澳門元）。
澳門所得補(bǔ)充稅采用累進(jìn)稅率，從起征點(diǎn)1.2萬到30萬分16 個(gè)等級(jí)，分別適用2％到15％的累進(jìn)稅率。應(yīng)稅收益達(dá)30萬澳門元以上者， 適用15％的統(tǒng)一稅率。
5.物業(yè)轉(zhuǎn)移稅 澳門物業(yè)轉(zhuǎn)移稅的課征對(duì)象是位于澳門地區(qū)的不動(dòng)產(chǎn)的有償轉(zhuǎn)讓。在締結(jié)契約轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，納稅人為不動(dòng)產(chǎn)的受讓人；在交換、拍賣與司法裁定轉(zhuǎn)讓中，物業(yè)轉(zhuǎn)移稅由各參與方分擔(dān)。物業(yè)轉(zhuǎn)移稅的稅率視不動(dòng)產(chǎn)所在地段而異。位于澳門市政廳管轄范圍之內(nèi)的適用6％的稅率；位于海島市政廳管轄范圍之內(nèi)的稅率為4％。
6.遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅 澳門遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅（亦稱財(cái)產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓稅），是對(duì)位于或存在于澳門的財(cái)產(chǎn)（包括動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)）所有權(quán)無償轉(zhuǎn)讓時(shí)征收的稅。其稅率為差額稅率，因應(yīng)稅客體的價(jià)值和受益人的身份而異。納稅人為所有在法定繼承或遺囑繼承或遺贈(zèng)中獲得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的人。
7.車輛使用牌照稅 澳門車輛使用牌照稅的課稅對(duì)象為在澳門地區(qū)根據(jù)法律規(guī)定使用發(fā)給執(zhí)照、注冊(cè)或登記的車輛（包括機(jī)動(dòng)車輛及工業(yè)機(jī)械）。車輛使用牌照稅以車輛的所有人為納稅人，包括取得車輛執(zhí)照、注冊(cè)及登記的人，以及融資租賃中的承租人。
澳門車輛使用牌照稅采用定額稅率，按年計(jì)征，根據(jù)車輛種類不同，稅額從350澳門元至4500澳門元。但對(duì)于工業(yè)機(jī)械總重量不超過10 噸的，固定稅額為1500澳門元；超過10噸的，以2.5噸為單位， 每超過一單位征收200澳門元。
8.消費(fèi)稅 澳門消費(fèi)稅以三組22項(xiàng)消費(fèi)品和消費(fèi)行為為課稅對(duì)象。這三組產(chǎn)品分別是：酒類及其他含酒精飲料、煙草、其他產(chǎn)品（包括水泥、汽油等）。納稅人為進(jìn)口和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的個(gè)人和團(tuán)體。消費(fèi)稅的征收采用從量征收與從價(jià)征收兩種形式。由于澳門整體稅率較低，對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品并不征收進(jìn)口關(guān)稅，所以澳門的消費(fèi)稅與其他國家和地區(qū)相比是較低的。
9.旅游稅 澳門旅游稅的課稅對(duì)象為酒店及同類場所、健身房、桑拿浴室、按摩院和卡拉ok場所在其特定活動(dòng)范圍內(nèi)提供的服務(wù)。納稅人是提供應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)人或團(tuán)體，稅率為其所提供應(yīng)稅服務(wù)價(jià)格的5％。
10.離境稅 澳門離境稅類似于祖國大陸收取的“機(jī)場建設(shè)費(fèi)”，但不只限于飛機(jī)乘客。1993年，澳門頒布第68／93／m號(hào)法令規(guī)定， 將每位從澳門前往外地（祖國大陸除外）的乘客運(yùn)輸憑證應(yīng)付離境稅20澳門元上調(diào)至22澳門元。（注：據(jù)澳門華僑報(bào)社專訪，目前，澳門碼頭離境稅為26澳門元，機(jī)場離境稅為130澳門元。載于《華僑報(bào)》， 《彭彼得陳述各業(yè)救市建議》，1998年7月7日，第1張第1版。）稅款由經(jīng)營從澳門前往外地乘客運(yùn)輸?shù)膫�(gè)人或團(tuán)體在發(fā)售客票時(shí)征收，于次月10日前連同憑單一起交公鈔局繳納處。
11.印花稅 澳門印花稅的課稅對(duì)象是公民之間、 公民與政府之間在特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所書立、領(lǐng)受的證書、文件。凡書立、領(lǐng)受應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人或團(tuán)體都是澳門印花稅的納稅人。例如，執(zhí)照印花稅納稅人是執(zhí)照的領(lǐng)受人；合同印花稅的納稅人是合同簽署人；賦稅印花稅納稅人是該稅賦的納稅人。但租賃印花稅向業(yè)主征收，交通印花稅向旅客征收。
澳門印花稅采用比例稅率，各種印花稅稅率因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同而有所不同。比如，執(zhí)照印花稅稅率為執(zhí)照費(fèi)的10％；表演印花稅稅率為票價(jià)的10％；銀行印花稅稅率為資金管理收益的1％； 租賃印花稅稅率是總租金的5％。
12.專營稅 澳門專營稅分為博彩專營稅和公用事業(yè)（包括公共工程和公共服務(wù)）專營稅兩種，其中博彩專營稅在澳門財(cái)政和稅收當(dāng)中的重要性十分突出。1996年，澳門政府年度總預(yù)算收入96億澳門元中，有57～58％是來自于博彩稅收。
以澳門旅游娛樂有限公司同澳門政府簽訂的《專營合約》為例，1983年1月1日到1986年12月31日，博彩專營稅稅率為專營公司總收入的25％。從1987年到1991年，每年稅率上升一個(gè)百分點(diǎn)，1987年為總收入的26％，1991年征稅達(dá)總收入的30％。
除繳納博彩專營稅外，該專營公司還必須保證港澳間至少有三艘普通船只（每周30班）和九艘氣墊船（每日84班），每年最少的客運(yùn)量為1000萬人次；負(fù)責(zé)疏浚航道及停泊區(qū)；將船只交政府船塢維修；致力于外港填海區(qū)建設(shè)工程；在臺(tái)山建造足夠的住宅，免費(fèi)供給外港填海區(qū)的拆遷家庭；建造五幢共2000個(gè)單位的廉價(jià)房，以低于市價(jià)25％的價(jià)格出售給政府；負(fù)擔(dān)旅游司用來促進(jìn)澳門旅游業(yè)發(fā)展的費(fèi)用等稅外財(cái)政支持。
三、澳門稅收法律制度的特點(diǎn)
盡管澳門地域狹小，稅制簡單，但其稅收法律制度的特點(diǎn)還是很明顯的。
1.立法技術(shù)高 從總體上講，澳門稅法承襲大陸法系，法規(guī)規(guī)定細(xì)致，行文簡潔。在正文之前通常有關(guān)于該稅的說明，闡明設(shè)立、修訂或廢除該稅的意圖，以及要達(dá)到的最終目標(biāo)。稅法條文前的小標(biāo)題為檢索和把握法律基本內(nèi)容提供了有力幫助。每部稅收法律、法規(guī)都有關(guān)于課稅對(duì)象、納稅人、稅率、豁免與優(yōu)惠、納稅程序、罰則、對(duì)納稅人的保障（即申駁及上訴）等規(guī)定，尤其是程序部分規(guī)定較詳細(xì)，占整部法律、法規(guī)的大半以上。盡管橫向來看，稅法整體之間重復(fù)較多，但這也是法律完整性的要求。
2.專營稅地位突出 前已述及，專營稅作為澳門特有的稅種，在整個(gè)財(cái)政稅收體系中舉足輕重，尤其是博彩特別稅對(duì)澳門經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系重大。旅游博彩業(yè)的發(fā)展，直接為澳門居民提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)。間接地看，旅游博彩業(yè)的發(fā)展又加快了澳門交通運(yùn)輸業(yè)、建筑房產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，提高了澳門的對(duì)外影響。
2001年12月31日博彩專營合約期將屆滿，博彩業(yè)究竟以何種方式發(fā)展下去，如何對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管才能使澳門居民免受其害，都是中葡聯(lián)絡(luò)小組所關(guān)注的問題。在1997年7月23 日新的博彩專營合約簽署前后雙方就開始對(duì)專營合約進(jìn)行討論，希望不斷完善博彩專營制度�！栋拈T特別行政區(qū)基本法》亦作了前瞻性規(guī)定：專營稅由法律另外規(guī)定�？梢姲拈T特別行政區(qū)成立之后，新的特區(qū)政府在有關(guān)這些問題的做法上肯定將作改進(jìn)。
3.低稅運(yùn)作 澳門低稅的思想淵源是葡萄牙的“輕稅富民”思想。在澳門，沒有完全意義上的“個(gè)人所得稅”與“企業(yè)所得稅”，但從這個(gè)分類角度來看，職業(yè)稅、所得補(bǔ)充稅、房屋稅中針對(duì)個(gè)人的可被視為個(gè)人所得稅；所得補(bǔ)充稅中針對(duì)團(tuán)休的，可被視為企業(yè)所得稅。這種分類征收的特點(diǎn)是對(duì)
不同稅源課征不同的稅，為了避免因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定粗疏造成對(duì)個(gè)人的各種收益劃分不清，導(dǎo)致對(duì)納稅人同一稅源重復(fù)征稅，澳門稅法對(duì)課稅對(duì)象作了十分清晰的界定。另外，澳門低稅的特點(diǎn)還表現(xiàn)在稅率低、累進(jìn)幅度小、豁免和優(yōu)惠的范圍廣等方面。
4.稅收所具有的調(diào)節(jié)作用 長期以來，澳門一直享有“東方賭城”之稱，博彩業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中有著舉足輕重的地位。今天，澳門之所以能夠發(fā)展形成四大支柱產(chǎn)業(yè)共存的局面，是澳門政府早在60年代就開始注意產(chǎn)業(yè)調(diào)整的結(jié)果。為鼓勵(lì)澳門工業(yè)和旅游業(yè)的發(fā)展，澳門特別頒布了《工業(yè)政策范圍內(nèi)稅務(wù)鼓勵(lì)》、《興建旅游設(shè)施之稅務(wù)鼓勵(lì)》等文件。
在市政建設(shè)和公共設(shè)施的建設(shè)上，有關(guān)法律和法令也規(guī)定了相關(guān)的稅收制度。這些稅收制度可以分為鼓勵(lì)類與懲罰類兩種，它們對(duì)澳門社會(huì)發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用。其中，鼓勵(lì)類的稅制安排有：①在《公眾停車場稅務(wù)優(yōu)惠》中，為了改善道路交通情況及增加停車泊位，規(guī)定對(duì)將現(xiàn)有大廈的停泊車輛地方交由有關(guān)樓宇管理，或?qū)ｉT成立的公司管理，或澳門泊車公司管理的，免繳房屋稅。②在《建筑障礙的消除》中，利用稅收優(yōu)惠引導(dǎo)設(shè)計(jì)者和建筑負(fù)責(zé)人更多地考慮殘疾人的利益，對(duì)依法設(shè)計(jì)并建造的有利于殘疾人的設(shè)施及樓宇，給予一定的稅收優(yōu)惠。③在《建筑、景色及文化財(cái)產(chǎn)的保護(hù)》中，為保護(hù)澳門的文化財(cái)產(chǎn)，減少政府負(fù)擔(dān)，規(guī)定了多方面的稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)個(gè)人和團(tuán)體對(duì)文化遺產(chǎn)進(jìn)行維修和復(fù)原。④在《經(jīng)濟(jì)房屋法》中，為改善澳門居民的居住條件，使中等收入的居民能夠負(fù)擔(dān)房價(jià)，稅收優(yōu)惠被用于鼓勵(lì)政府、教會(huì)、公益團(tuán)體、房屋合作社、公共服務(wù)專營公司等機(jī)構(gòu)企業(yè)建造供居住用、設(shè)施良好、租金和售價(jià)受法律限制的樓宇。
懲罰類的規(guī)定見于《建筑物強(qiáng)制性預(yù)留車位制度》中，對(duì)于場地不適合用作停車場或市政規(guī)劃禁止在建筑物內(nèi)設(shè)停車場的，只有經(jīng)過總督特別批準(zhǔn)，并需繳納一項(xiàng)特別稅才能免去在建筑物內(nèi)設(shè)停車泊位的義務(wù)。
5.采用屬地原則征稅 對(duì)于個(gè)人和團(tuán)體，不論其住所或總部位于何處，澳門所得補(bǔ)充稅以其在澳門取得的總收益為課稅對(duì)象。對(duì)于個(gè)人的工作收入，不論是澳門居民與否，也不論其收入來源于何處，只要是在澳門工作取得薪酬，均需繳納職業(yè)稅，這都是屬地原則的體現(xiàn)。因此，在該個(gè)人和團(tuán)體同時(shí)受制于另一采用屬人原則國家或地區(qū)稅法約束的時(shí)候，就會(huì)產(chǎn)生雙重征稅問題。
考察澳門有關(guān)的稅法，未發(fā)現(xiàn)有關(guān)抵免或饒讓的制度，并且澳門迄今尚未與任何外國或地區(qū)簽署稅務(wù)協(xié)定以避免雙重征稅。（注：肖蔚云主編：《澳門現(xiàn)行法規(guī)匯編（第二輯）》，北京大學(xué)出版社， 1996年4月第1版，第4頁。）所以，從理論上講，無論是對(duì)個(gè)人所得，還是團(tuán)體所得，均無避免雙重征稅的法律依據(jù)。因此有學(xué)者指出，“在實(shí)際運(yùn)作時(shí)，在澳門以外已完成的付稅通�？勺鳛橘M(fèi)用在可征稅收益中扣除”。（注：肖蔚云主編：《澳門現(xiàn)行法規(guī)匯編（第二輯）》，北京大學(xué)出版社，1996年4月第1版，第4頁。 ）但這種通常性的作法是否一定具有法律約束力還值得商榷。因此，在澳門過渡期法律本地化的過程中，應(yīng)當(dāng)考慮澳門與外國和其他地區(qū)締結(jié)避免雙重征稅的稅收協(xié)定的可行性。
余先予 劉瑞芳
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