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會計理論研究方法的哲學(xué)思考
如果從哲學(xué)的角度看，會計理論：“是在人們長期會計實踐過程中產(chǎn)生的感性認(rèn)識基礎(chǔ)上，經(jīng)過辨證思維活動所形成的關(guān)于會計的理性認(rèn)識。它來自于實踐，又指導(dǎo)會計實踐�！睆倪@一定義可看出，會計理論的形成要經(jīng)過認(rèn)識過程的三個基本階段，即從實踐到感性認(rèn)識；從感性認(rèn)識到理性認(rèn)識；再從理性認(rèn)識回到實踐活動。當(dāng)然，由于會計活動的復(fù)雜性，決定了會計理論形成的三個階段也是一個循環(huán)往復(fù)的辨證過程。會計理論研究方法則是人們探求會計理論過程所采用的手段、途徑或活動的總和。在會計理論研究過程中探討研究方法具有極其重要的意義。會計理論的研究過程是一個復(fù)雜、艱苦的認(rèn)識過程，應(yīng)該說在這一過程中研究方法非常重要。培根就曾把研究方法比作是在黑暗中照亮道路的明燈。方法運(yùn)用得當(dāng)，就能較快地發(fā)現(xiàn)事物的本質(zhì)及其客觀規(guī)律，進(jìn)而形成新的會計理論。反之，將有可能一事無成。因此，可以說，會計理論研究方法是促進(jìn)會計理論研究發(fā)展的重要工具。會計理論研究成果固然可以提供某些具體知識和新的思想和原則，但相對于會計理論研究方法而言，會計理論研究成果的作用是有限的，甚至可能在短時期內(nèi)由于會計理論研究的深化而失去新意，表現(xiàn)出局限性。而會計理論研究方法的作用是無限的，它作為會計理論研究主體的主觀手段，可以在相當(dāng)長的時期內(nèi)，幫助會計理論研究主體產(chǎn)生一系列新的會計理論研究成果。
近年來，我國會計理論研究呈現(xiàn)出一片繁榮景象，并取得了一系列可喜的成果。但是我們同時應(yīng)看到，會計理論研究的某些領(lǐng)域還跟不上時代的脈搏；在某些方面，理論的指導(dǎo)也還滯后于實踐的要求。之所以會出現(xiàn)這些問題，應(yīng)該說與會計理論研究方法的相對落后不無關(guān)系。具體表現(xiàn)為：對馬克思主義哲學(xué)在會計理論研究中的重大指導(dǎo)作用重視不夠；研究方法單一化，缺乏綜合運(yùn)用各種方法進(jìn)行會計理論研究的能力；各種會計理論研究方法尚未構(gòu)成完整體系，會計理論研究方法在建立的會計理論結(jié)構(gòu)之間的地位與對應(yīng)關(guān)系也不夠明確。
“工欲善其事，必先利其器。”我國廣大會計理論研究工作者應(yīng)從思想上高度重視，行動上積極參與會計理論研究方法的探討。使我國會計理論研究方法從萌芽走向成熟、從單一走向綜合、從不足走向完善。
目前，就會計理論研究方法體系問題已有不少提法。筆者認(rèn)為，從馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識論角度出發(fā)，可將我國會計理論研究方法體系劃分為二個層次。
馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識論是關(guān)于自然界、社會科學(xué)和思維發(fā)展的一般規(guī)律的科學(xué)，它對所有的學(xué)科都具有普遍指導(dǎo)意義。因為馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識論提供的是人類的“認(rèn)識工具”，是人類認(rèn)識世界、改造世界的一般方法和原則，如果背離了馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識論，會計理論研究方法只能成為膚淺的、瑣碎的具體技巧和經(jīng)驗，不能形成科學(xué)的研究方法體系。因此，要使會計理論研究方法科學(xué)化，就必須以馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識論為指導(dǎo)，從這個意義上講，馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識論是會計理論研究方法的第一層次，亦即最高層次。
第二個層次是一般科學(xué)研究方法，是指在研究課題、認(rèn)識事物過程所采用的各種方法。按認(rèn)識過程又可進(jìn)一步劃分為感性認(rèn)識方法、理性認(rèn)識方法和理論檢驗方法。
會計理論研究過程的感性認(rèn)識方法是指在會計理論研究過程中，為獲得感性認(rèn)識而采取的收集資料的方法。在會計理論研究過程中，收集資料是非常重要的。會計理論研究是一個過程，在確定研究課題后，首先要做的工作就是收集資料，獲取各種感性認(rèn)識。只有在占有了大量、豐富的資料后，才能為會計理論研究打下堅實的基礎(chǔ)。在會計理論研究過程中，獲取會計感性認(rèn)識的方法主要有：資料法、觀察法、調(diào)查法和實驗法。
會計理論研究過程的理性認(rèn)識方法，是指在會計理論研究過程中為獲得理性認(rèn)識而采取的，在占有感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究的方法。在會計理論研究過程中獲得理性認(rèn)識同樣是非常重要的。在感性認(rèn)識階段，通過感性認(rèn)識方法所獲得的資料，具有豐富的感性認(rèn)識，但這只是研究（認(rèn)識）過程的第一步，還要在此基礎(chǔ)上，對感性認(rèn)識作進(jìn)一步的加工整理，將其上升為理性認(rèn)識。在會計理論研究過程中，獲得理性認(rèn)識，具有重要意義。只有獲得了理性認(rèn)識，才能算是完成了科研任務(wù)；也只有獲得了理性認(rèn)識，才能談得上用會計理論去指導(dǎo)會計實踐。在會計理論研究過程，獲得會計理性認(rèn)識的方法，主要有：抽象法、比較法、分類法、結(jié)構(gòu)法、概括法、模型法、數(shù)學(xué)法、歸納法與演繹法、分析法與綜合法等等。但必須指出，這些方法應(yīng)根據(jù)會計理論研究課題分別采在正常的市場交易條件下，買方不可能以較低的成本購買到用或綜合采用。另外，這些方法在獲取感性認(rèn)識階段，同樣也可以采用。
會計理論研究過程的理論驗證方法，是指對會計理論研究形成的會計理論的科學(xué)性進(jìn)行檢驗的方法。會計理論形成過程要受多種因素的影響，會計環(huán)境又在不斷變化，過去被證明是正確的理論，現(xiàn)在不一定就會正確；現(xiàn)在被證明是正確的理論將來也不一定能正確。因此，對形成的會計理論進(jìn)行檢驗是很有必要的。會計理論驗證的基本方法是實踐，即用實踐來檢驗會計理論。在實踐中檢驗會計理論的方法主要有：實驗法、實證法和行為法。
《會計研究》2000年第6期
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